476/2002

Ett i Finland allmänt skattskyldigt aktiebolag som bedriver internationell sjöfart kan för en tonnageskatteperiod i stället för beskattning av vinst av tonnagebeskattad verksamhet välja på fartygens dräktighet baserad tonnagebeskattning, i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

Vad som i denna lag anges om ett i Finland allmänt skattskyldigt aktiebolag gäller i tillämpliga delar även ett sådant fast driftställe för ett samfund med hemvist i en annan medlemsstat i Europeiska unionen som bedriver internationell sjöfart.

Tonnageskatten betalas till staten.

Skyldigt att betala tonnageskatt är ett bolag som i enlighet med denna lag på ansökan har godkänts som tonnageskattskyldigt.

Tonnageskattskyldigheten börjar vid ingången av tonnageskatteperioden och upphör vid utgången av den.

Tonnagebeskattning kan väljas av ett bolag

(24.2.2012/90)

Om bolaget står i ett i 3 § avsett förhållande till ett eller flera bolag som uppfyller de villkor som anges i 3 mom. 1 och 2 punkten i denna paragraf, beräknas de i 3 mom. 3–5 punkten i denna paragraf avsedda andelarna på det sammanlagda tonnaget för alla de bolag som står i ett i 3 § avsett förhållande till varandra. (24.2.2012/90)

Ett bolag som hör till en i 8 kap. 12 § i aktiebolagslagen (624/2006) avsedd koncern kan vara tonnageskattskyldigt endast om alla de till samma koncern hörande bolag som uppfyller de i 1 § och 2 § 3 mom. i denna lag avsedda villkoren är tonnageskattskyldiga och bolagen har samma räkenskapsperiod.

Bestämmelserna i 1 mom. gäller på motsvarande sätt bolag i vilka en eller flera fysiska personer, juridiska personer eller dessa tillsammans har ett inflytande som motsvarar ett i 8 kap. 12 § i aktiebolagslagen avsett bestämmande inflytande.

Det som i 1 mom. bestäms om en koncern gäller inte bolag som under separat affärsledning bedriver sådan affärsverksamhet, antingen med passagerarfartyg eller med lastfartyg, som utgör en fristående affärsverksamhetshelhet.

Ett bolag ska ansöka om att bli tonnageskattskyldigt inom 3 månader från det att bolaget registrerats. (24.2.2012/90)

Bolag som står i ett i 3 § avsett förhållande till varandra skall ansöka om godkännande samtidigt.

Ett bolag som etablerar ett i 3 § avsett förhållande till ett bolag som redan godkänts som tonnageskattskyldigt skall ansöka om godkännande inom 3 månader från den tidpunkt vid vilken det i 3 § avsedda förhållandet har etablerats.

Tonnageskatteperioden börjar vid ingången av följande skatteår efter det att ansökan gjorts eller, om bolaget har bildats efter det att lagen trätt i kraft, vid ingången av bolagets första skatteår. I situationer som avses i 4 § 3 mom. börjar tonnageskatteperioden vid ingången av följande skatteår efter det under vilket det i 3 § avsedda förhållandet har etablerats.

Tonnageskatteperioden upphör 10 kalenderår efter tonnageskatteperiodens början eller, om utgången av denna tidsrymd infaller under ett skatteår, vid utgången av skatteåret.

Om tonnageskatteperioden för två eller flera bolag som står i ett i 3 § avsett förhållande till varandra har börjat vid olika tidpunkter, upphör tonnageskatteperioden för alla dessa bolag vid samma tidpunkt som den av dessa bolags tonnageskatteperioder som upphör sist. Vid fusion av bolag upphör det övertagande bolagets tonnageskatteperiod vid samma tidpunkt som den av de överlåtande bolagens tonnageskatteperioder som upphör sist.

Om ett bolags godkännande som tonnageskattskyldigt återkallas, upphör tonnageskatteperioden vid utgången av det skatteår under vilket beslutet om återkallande fattades.

Om ett bolag ansöker om godkännande som tonnageskattskyldigt för en ny tonnageskatteperiod, börjar den nya tonnageskatteperioden omedelbart efter utgången av den föregående perioden.

Inkomst av tonnagebeskattad verksamhet är inte skattepliktig vid inkomstbeskattningen. Vid beskattningen av en tonnageskattskyldigs övriga inkomst än inkomst av tonnagebeskattad verksamhet tillämpas lagstiftningen om inkomstbeskattning.

Förluster som uppkommit inom den inkomstbeskattade verksamheten före tonnageskatteperiodens början avdras i enlighet med inkomstskattelagen (1535/1992) från de skattepliktiga inkomsterna av bolagets inkomstbeskattade verksamhet.

Bolagets förluster anses hänföra sig till den inkomstbeskattade verksamheten till den del det är uppenbart att förlusterna har uppkommit inom den inkomstbeskattade verksamheten. Till den del det är uppenbart att förlusterna har uppkommit genom verksamhet inom den tonnagebeskattade verksamheten hänförs inte förlusterna till inkomstbeskattningen. I övrigt överförs förlusterna från respektive inkomstkälla i samma förhållande som den nettoförmögenhet som avses i 2 kap. i lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen (1142/2005) fördelas mellan bolagets tonnagebeskattade och inkomstbeskattade verksamhet. Om det vid bolagets beskattning finns flera inkomstkällor, avdras de förluster som fastställts för en inkomstkälla från de skattepliktiga inkomster som hänför sig till samma inkomstkälla.

Skatt som i en främmande stat betalats på inkomst av tonnagebeskattad verksamhet avräknas inte från skatt som ska betalas i Finland.

Bolaget får inte i inkomstbeskattningen göra den avskrivning som avses i 30 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968) för ett fartyg som tagits i bruk det skatteår som föregår tonnageskatteperioden. På ett sådant fartyg får bolaget däremot i inkomstbeskattningen göra en sådan avskrivning på fartyget som motsvarar skillnaden mellan anskaffningspriset på fartyget och det verkliga värdet på fartyget vid ingången av tonnageskatteperioden, dock högst det belopp som räknats ut enligt 30 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.

Med inkomster av tonnagebeskattad verksamhet avses inkomster av

(24.2.2012/90)

Som inkomst av tonnagebeskattad verksamhet betraktas även inkomst av sådan transport utanför hamnområdet som ingår i transporttjänstens pris, om den tonnageskattskyldige har köpt transporten av ett annat företag. (24.2.2012/90)

Utgifter för förvärvande och bibehållande av ovan i 1 och 2 mom. avsedda inkomster är inte avdragsgilla i beskattningen.

Tonnageskatt betalas för följande huvudsakligen i internationell sjöfart varande och huvudsakligen för gods- eller passagerartransport eller bogsering eller skjutbogsering avsedda och använda fartyg ( tonnagebeskattat fartyg ) som har sin strategiska och ekonomiska ledning i Finland och som har en bruttodräktighet om minst 100:

Ett fartyg anses vara i internationell sjöfart när det trafikerar mellan finsk och utländsk hamn, mellan utländska hamnar eller mellan utländsk hamn och öppna havet, dock inte om fartyget uteslutande trafikerar mellan två hamnar i samma stat.

Såsom för bogsering eller skjutbogsering avsett och använt fartyg betraktas ett sådant lastfartyg som är en bogserare eller skjutbogserare och som huvudsakligen används för transport. Bogsering eller skjutbogsering som huvudsakligen utförs i hamnar eller biträdande av motordrivna fartyg i hamn är inte sådan internationell sjöfart som avses i denna paragraf.

Tonnageskattens belopp beräknas utifrån en kalkylerad inkomst som bestäms enligt nettodräktigheten för ett fartyg som avses i 8 §, så att som inkomst betraktas 0,9 euro per dag för varje 100 ton upp till 1 000 ton, 0,7 euro per dag för den del som överstiger 1 000 ton upp till 10 000 ton, 0,5 euro per dag för den del som överstiger 10 000 ton upp till 25 000 ton och 0,2 euro per dag för den del som överstiger 25 000 ton.

Tonnageskattens belopp är den procentandel av inkomsten beräknad enligt 1 mom. som motsvarar den i 124 § 2 mom. i inkomstskattelagen föreskrivna samfundsskattesatsen.

Skatt ska betalas även för de dagar fartyget inte är i trafik.

Vid beskattningen av en tonnageskattskyldigs inkomster av annan än tonnagebeskattad verksamhet tillämpas vad som i lagstiftningen i övrigt föreskrivs om beskattning av inkomst.

Inkomstbeskattade inkomster är bland annat

Inkomster som avses i 2 mom. 2 och 3 punkten är skattepliktiga även i det fall att nyttigheterna helt eller delvis använts i den tonnagebeskattade verksamheten eller finansieringstillgångarna eller andra fordringar härrör från den tonnagebeskattade verksamheten.

Utgifter för förvärvande och bibehållande av inkomstbeskattade inkomster och andra därtill hänförliga avdragsgilla poster avdras i enlighet med bestämmelserna i den övriga lagstiftningen, med nedan angivna undantag.

Bestämmelser om avdrag av anskaffningsutgift för anläggningstillgångar ingår i 12 §.

Ränteutgifter och kursförluster är avdragsgilla till den del som motsvarar den andel av bolagets totala tillgångar som utgörs av tillgångar i samband med annan än tonnagebeskattad verksamhet. Tillgångarna värderas enligt sina bokföringsvärden.

Till anläggningstillgångar som hör till tonnagebeskattad verksamhet hör sådana anläggningstillgångar som under skatteåret uteslutande eller delvis används i den tonnagebeskattade verksamheten. Anskaffningsutgiften för sådana anläggningstillgångar är inte avdragsgill i inkomstbeskattningen. Av överlåtelsepriset för ovan i 10 § 2 mom. 2 punkten avsedda nyttigheter avdras dock det i enlighet med 14 § 2 mom. uträknade anskaffningsutgiftens oavskrivna belopp.

Anskaffningsutgiften för andra anläggningstillgångar än de som avses i 1 mom. avdras i enlighet med bestämmelserna i den övriga lagstiftningen.

I 30 § lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968) avsedd utgiftsrest av anläggningstillgångar uträknas separat för tillgångar som avses i 1 mom. ( utgiftsrest av tonnagebeskattad verksamhet ) och för tillgångar som avses i 2 mom. ( utgiftsrest av inkomstbeskattad verksamhet ). På utgiftsrest av tonnagebeskattad verksamhet tillämpas bestämmelserna i 14 § 1 mom. På utgiftsrest av inkomstbeskattad verksamhet tillämpas bestämmelserna i 30 § lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.

Anläggningstillgångar överförs från bolagets tonnagebeskattade verksamhet till inkomstbeskattad verksamhet till ett värde motsvarande den oavskrivna delen av anskaffningsutgiften uträknad på det sätt som anges i 14 § och från inkomstbeskattad verksamhet till tonnagebeskattad verksamhet till sitt i inkomstsbeskattningen oavskrivna värde.

Om ett bolag före tonnageskatteperiodens början har i 30 § lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet avsedda anläggningstillgångar som hör till såväl tonnagebeskattad som inkomstbeskattad verksamhet, fördelas utgiftsresten vid övergången till tonnagebeskattning på en utgiftsrest av tonnagebeskattad verksamhet och en utgiftsrest av inkomstbeskattad verksamhet. Fördelningen görs i proportion till de i bokföringen oavskrivna anskaffningsutgifterna för anläggningstillgångar som hör till den tonnagebeskattade verksamheten respektive den inkomstbeskattade verksamheten.

Vid uträkning av utgiftsresten av tonnagebeskattad verksamhet iakttas de bestämmelser i 30 § lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet som gäller ökning och minskning av utgiftsrest. Som avskrivningar avdras ett belopp som motsvarar det högsta avskrivningsbeloppet enligt nämnda lagrum.

Från andra än i 1 mom. avsedda anläggningstillgångar som hör till tonnagebeskattad verksamhet görs skatteårsvis på motsvarande sätt en kalkylerad avskrivning som motsvarar det belopp som maximalt skulle ha kunnat dras av i inkomstbeskattningen.

Bolaget skall årligen lämna en utredning över ökningar, minskningar och avskrivningar av tonnagebeskattade anläggningstillgångar under skatteåret samt oavskrivna anskaffningsutgifter och utgiftsresten eller det belopp som förblivit oavdraget från utgiftsresten vid utgången av skatteåret.

Vid övergång till tonnagebeskattning fördelas bolagets utgiftsrest av tonnagebeskattad verksamhet enligt 13 § mellan varje fartyg och de övriga anläggningstillgångar som hör till utgiftsresten i förhållande till dessa posters verkliga värden. Vid fördelning av utgiftsresten beaktas inte anskaffningsutgiften för ett fartyg som avses i 6 § 5 mom.

Det högsta belopp som betraktas som inkomst vid överlåtelse av ett fartyg beräknas som skillnaden mellan fartygets verkliga värde och den utgiftsrest som fördelats på fartyget.

Det högsta belopp som betraktas som inkomst vid överlåtelse av övriga förslitning underkastade anläggningstillgångar än fartyg beräknas som skillnaden mellan det verkliga värdet för de nyttigheter som hänförs till övriga förslitning underkastade anläggningstillgångar och den utgiftsrest som fördelats på övriga förslitning underkastade anläggningstillgångar.

Från det högsta belopp som betraktas som inkomst dras under tonnageskatteperioden en niondedel av för varje skatteår som redan förflutit. Det belopp som årligen dras av får dock inte överskrida det årliga maximala beloppet av statsstöd som beviljas den skattskyldige med beaktande av den skattskyldiges övriga stöd. Det belopp av det årliga avdraget som på grund av statsstödets maximala belopp inte dras av för ett skatteår dras av de följande skatteåren under tonnageskatteperioden med beaktande av statsstödets årliga maximala belopp. Det belopp som ska dras av inom ramen för det årliga maximala beloppet av statsstöd fastställs när beskattningen verkställs.

Vid uträkning av det årliga avdrag som avses i 4 mom. avdras dock inte från det belopp som betraktas som skattepliktig inkomst ett belopp som motsvarar avskrivningarna i bolagets inkomstbeskattning för fartyg som anskaffats under de fem senaste åren före tonnageskatteperioden till den del som avskrivningen har överskridit nyttighetens ekonomiska värdenedgång och dragits av från inkomsten av annan kommersiell verksamhet än sådan verksamhet som hör till tillämpningsområdet för denna lag.

Som den skattskyldiges skattepliktiga inkomst för ett skatteår betraktas skillnaden mellan överlåtelsepriset för ett fartyg och den utgiftsrest som fördelats på fartyget enligt 15 § 1 mom. upp till det belopp som motsvarar det högsta belopp som betraktas som inkomst per fartyg uträknat på det sätt som anges i 15 §.

Om den tonnageskattskyldige under skatteåret har anskaffat eller med hjälp av bindande beställningsavtal eller på annat tillförlitligt sätt bestyrker sin avsikt att inom loppet av tre år efter överlåtelseåret anskaffa ett fartyg som hänför sig till tonnagebeskattad verksamhet, får den tonnageskattskyldige från sin inkomst dra av ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften för fartyget upp till det belopp som enligt 1 mom. betraktas som inkomst ( återanskaffningsreserv för fartyg ).

Det belopp som motsvarar återanskaffningsreserven för fartyg betraktas som skattepliktig inkomst, om den tonnageskattskyldige inte inom den tid som anges i 2 mom. anskaffar ett fartyg som hänför sig till tonnagebeskattad verksamhet. Inkomsten betraktas som inkomst för det skatteår under vilket det kan konstateras att villkoren för en återanskaffningsreserv för tonnagebeskattad verksamhet inte har uppfyllts.

Om den skattskyldige under tonnageskatteperioden överlåter ett sådant fartyg för vilkets anskaffning den skattskyldige har gjort en återanskaffningsreserv för fartyg, ska som inkomst av överlåtelsen av fartyget i fråga betraktas den del som vid överlåtelsetidpunkten hade återstått av det högsta belopp som betraktas som inkomst för det först överlåtna fartyget, med beaktande av det årliga avdrag som uträknats enligt 15 § 4 och 5 mom. Av den inkomst som uträknats på detta sätt får den skattskyldige dra av den återanskaffningsreserv för fartyg som avses i 2 mom. när de i 2 mom. avsedda villkoren uppfylls.

Som den skattskyldiges skattepliktiga inkomst för ett skatteår betraktas, upp till det högsta belopp som betraktas som inkomst enligt 15 §, den del av överlåtelsepriset och andra vederlag för i 15 § 1 mom. avsedda övriga förslitning underkastade anläggningstillgångar än fartyg som överskrider den återstående utgiftsresten med beaktande av de överlåtelser som skett under tonnageskatteperioden.

I transaktioner mellan en tonnageskattskyldig och ett till denne i ett i 3 § avsett förhållande stående företag skall iakttas sådana villkor som skulle ha iakttagits mellan oberoende parter. I händelse av avvikelse från detta skall vid verkställandet av beskattningen vid beskattningen av parterna förfaras som om marknadsmässiga värden hade tillämpats. Detsamma gäller transaktioner mellan en tonnageskattskyldig och ett annat företag, om den ena parten eller ett till denna i ett i 3 § avsett förhållande stående företag är den andra partens eller ett till denna i ett i 3 § avsett förhållande stående företags i bokföringslagen (1336/1997) avsett ägarintresseföretag eller intresseföretag.

Den tonnageskattskyldige skall utan dröjsmål underrätta till denne i ett i 1 mom. avsett förhållande stående företag om godkännande som tonnageskattskyldig och tidpunkten för godkännandets ikraftträdande.

Den tonnageskattskyldige skall över de prissättningsprinciper som iakttas vid transaktioner enligt 1 mom. upprätta en skriftlig utredning som skall hållas uppdaterad.

Den tonnageskattskyldige skall separat utreda inkomster av tonnagebeskattad verksamhet och inkomstbeskattade inkomster samt därtill hänförliga utgifter och andra avdrag, liksom även tillgångar och skulder som hänför sig till de nämnda verksamheterna. Bolaget skall dessutom bevara bokföringsmaterial som avses i 2 kap. 10 § bokföringslagen på det sätt som avses i nämnda lagrum i minst 15 år efter utgången av det år under vilket räkenskapsperioden har upphört.

Den tonnageskattskyldige skall dessutom upprätta en utredning över de redovisningsprinciper som bolaget iakttar vid fördelningen mellan bolagets tonnagebeskattade verksamhet och dess övriga verksamhet av bolagets inkomster samt därtill hänförliga utgifter och räntor i samband med bedrivandet av verksamheten.

Om beloppet av det främmande kapitalet i en tonnageskattskyldigs balansräkning vid utgången av skatteåret är mindre än hälften av beloppet av det egna kapitalet i bolagets balansräkning, skall som skattepliktig inkomst under skatteåret beaktas ett belopp som erhålls genom att från hälften av det egna kapitalet dra av beloppet av det främmande kapitalet och multiplicera det sålunda erhållna beloppet med en räntesats motsvarande den i lagen om vissa referensräntor (996/1998) avsedda grundräntan förhöjd med en procentenhet.

19 § har upphävts genom L 24.2.2012/90 .

En tonnageskattskyldig anses inte bli upplöst vid beskattningen om denne fusioneras med ett annat tonnageskattskyldigt bolag eller om två tonnageskattskyldiga bolag fusioneras genom bildande av ett nytt bolag som godkänns som tonnageskattskyldigt, förutsatt att villkoren för fusion enligt 52 a § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet uppfylls. På fusionen tillämpas dessutom bestämmelserna i 52 b och 52 h § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. (24.2.2012/90)

Som det övertagande bolagets utgiftsrest av tonnagebeskattad verksamhet och utgiftsrest av inkomstbeskattad verksamhet betraktas de sammanlagda beloppen av de överlåtande bolagens motsvarande utgiftsrester.

Det högsta belopp som enligt 15 § 3 och 4 mom. ska beaktas i det övertagande bolagets inkomst är det sammanlagda beloppet av de vid beskattningen av de överlåtande bolagen fastställda belopp som avses i 15 § 3 och 4 mom., efter avdrag av de belopp som med stöd av 15 b § beaktats i bolagens inkomst före fusionen. (24.2.2012/90)

En tonnageskattskyldig anses inte bli upplöst vid beskattningen om denne delas i tonnageskattskyldiga bolag på det sätt som föreskrivs i 52 c § 1 mom. i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet. På delningen tillämpas dessutom bestämmelserna i 52 c och 52 h § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.

Det ursprungliga bolagets och de övertagande bolagens utgiftsrest av tonnagebeskattad verksamhet och utgiftsrest av inkomstbeskattad verksamhet fördelas mellan dessa bolag i samma proportion som motsvarande anläggningstillgångar, värderade till det i bokföringen icke-avskrivna värdet, kvarstår hos det ursprungliga bolaget eller överförs till de övertagande bolagen.

Som de högsta belopp som med stöd av 15 § 3 och 4 mom. ska beaktas i det ursprungliga bolagets och de övertagande bolagens inkomst betraktas de belopp som erhålls genom att från det vid beskattningen av det ursprungliga bolaget fastställda belopp som avses i 15 § 3 och 4 mom. avdra det belopp som med stöd av 15 b § beaktats i bolagets inkomst före delningen och fördela det sålunda erhållna beloppet på det ursprungliga bolaget och de övertagande bolagen i den proportion som avses i 2 mom. i denna paragraf.

Vid upplösning av ett tonnageskattskyldigt bolag tillämpas bestämmelserna i 24 §. Vid beskattningen av ett bolag som upplöses tillämpas dessutom bestämmelserna i 51 d § lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet om de belopp som skall beaktas i det skattepliktiga överlåtelsepriset för ett bolag som upplöses.

Bestämmelserna i 1 mom. tillämpas även på annan än i 20 § avsedd fusion och på annan än i 21 § avsedd delning.

På en prestation som en tonnageskattskyldig har gett eller mottagit tillämpas lagen om koncernbidrag vid beskattningen (825/1986) vid givarens och mottagarens beskattning. Koncernbidraget får inte överskrida den inkomstbeskattade verksamhetens resultat som uppkommit inom näringsverksamheten före koncernbidraget avdragits. Ett mottaget koncernbidrag hör alltid till inkomsterna av mottagarens inkomstbeskattade verksamhet.

Om godkännande som tonnageskattskyldig återkallas i enlighet med 29 §, påförs bolaget inkomstskatt för den vinst som den tonnagebeskattade verksamheten avkastat under tonnageskatteperioden, med iakttagande av de bestämmelser i den inkomstskattelagstiftning och de internationella avtal som tillämpas vid verkställandet av beskattningen för dessa skatteår. När inkomstskatt påförs fördelas vinsten av den tonnagebeskattade verksamheten i ett bolag som delats på det sätt som avses i 21 § för att beskattas hos de övertagande bolagen i samma proportion som utgiftsresten av den tonnagebeskattade verksamheten med stöd av 21 § 2 mom. har överförts till de övertagande bolagen.

Om bolagets tonnageskatteperiod på grund av 5 § 3 mom. upphör senare än vid den i 5 § 2 mom. avsedda tidpunkten efter tonnageskatteperiodens början, påförs inkomstskatt högst för de skatteår som utgått under de tio kalenderår som föregick tonnageskatteperiodens utgång.

Vid beskattningar som verkställs med stöd av denna paragraf anses bolaget ha gjort alla de avdrag det maximalt hade kunnat göra. Bolagets förluster som uppstått före och under tonnageskatteperioden avdras på det sätt som anges i inkomstskattelagen (1535/1992) .

Bestämmelser om verkställande av beskattning i enlighet med denna paragraf samt om skatteförhöjning ingår i 32 §.

Beskattningen av ett bolag verkställs från ingången av skatteåret efter tonnageskatteperiodens utgång med iakttagande av de bestämmelser som gäller inkomstbeskattning. Avdragsgilla i inkomstbeskattningen är inte sådana av tonnagebeskattad verksamhet föranledda utgifter, räntor och förluster som skulle ha kunnat dras av i bolagets beskattning under tonnageskatteperioden, om bolaget då hade beskattats enligt de bestämmelser som gäller inkomstbeskattning.

Vid uträkning av den utgiftsrest som avses i 30 § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet ska som utgiftsrest vid ingången av det i 1 mom. avsedda skatteåret betraktas det sammanlagda beloppet av utgiftsresten av inkomstbeskattad verksamhet och utgiftsresten av tonnagebeskattad verksamhet vid tonnageskatteperiodens utgång. Från utgiftsresten avdras beloppet av den återanskaffningsreserv för fartyg som avses i 15 a § i denna lag och till utgiftsresten läggs det belopp som beaktas som inkomst enligt 15 a och 15 b §. (24.2.2012/90)

Som oavskriven anskaffningsutgift vid tonnageskatteperiodens utgång för annan än i 2 mom. avsedd, till tonnagebeskattad verksamhet hörande nyttighet som ingår i anläggningstillgångarna betraktas en anskaffningsutgift uträknad på det sätt som anges i 14 § 2 mom.

Godkännande som tonnageskattskyldig söks för en tonnageskatteperiod genom skriftlig ansökan hos Skatteförvaltningen. (24.2.2012/90)

Ansökan skall göras inom tidsfrist som anges i 4 §. I de fall som avses i 5 § 5 mom. skall ansökan om godkännande göras före utgången av tonnageskatteperioden.

Ansökan ska innehålla behövliga uppgifter och handlingar om bolagets verksamhet och omständigheter som inverkar på bedömningen av förutsättningarna för godkännande som tonnageskattskyldig. På Skatteförvaltningens begäran ska sökanden dessutom lämna andra uppgifter och handlingar som behövs för att ärendet ska kunna avgöras. (24.2.2012/90)

Skatteförvaltningen godkänner som tonnageskattskyldigt ett bolag som uppfyller de villkor som anges i 2 och 3 § och för in bolaget i den förteckning över tonnageskattskyldiga som Skatteförvaltningen för. (24.2.2012/90)

Ett bolag godkänns inte som tonnageskattskyldigt i ovan i 4 § 3 mom. avsedda fall, om arrangemanget har vidtagits i syfte att kringgå bestämmelserna i 4 § 1 mom.

För att tonnageskattskyldigheten ska vara i kraft förutsätts det, utöver vad som föreskrivs i 2 och 3 §, att bolaget utreder sina inkomster och utgifter i enlighet med 17 § och att bolaget inte är part i en transaktion eller ett arrangemang som syftar till att på konstgjord väg minska grunden för beräkning av tonnagebeskattad inkomst eller som uppenbarligen har vidtagits i syfte att uppnå befrielse från inkomstskatt.

Skatteförvaltningen ska återkalla ett beslut om godkännande som tonnageskattskyldig, om de villkor som anges i 2, 3 och 28 § inte uppfylls. (24.2.2012/90)

Före återkallandet ska den tonnageskattskyldige ges tillfälle att bli hörd. Den tonnageskattskyldige ska även ges tillfälle att inom en skälig tid som Skatteförvaltningen bestämmer undanröja en brist som avses i 1 mom. Någon tidsfrist sätts inte ut, om det är uppenbart att de villkor som avses i 1 mom. inte kommer att uppfyllas. Bolagets moderbolag och tonnageskattskyldiga som står i ett i 3 § avsett förhållande till bolaget ska också underrättas om återkallelsen. (24.2.2012/90)

Om en tonnageskattskyldigs förfarande i strid med 28 § 1 punkten är planmässigt eller syftat till betydande ekonomisk vinning, skall godkännandet återkallas oberoende av om den tonnageskattskyldige undanröjer bristen i enlighet med 2 mom. i denna paragraf.

När godkännandet av ett bolag som tonnageskattskyldigt återkallas eller ett tonnageskattskyldigt bolag upplöses, ska Skatteförvaltningen stryka bolaget ur förteckningen över tonnageskattskyldiga. (24.2.2012/90)

Om godkännandet av ett bolag som tonnageskattskyldigt återkallas, kan bolaget inte på nytt godkännas som tonnageskattskyldigt förrän tio år förflutit från ingången av året efter återkallandet. Detsamma gäller ett bolag som fortsätter bolagets verksamhet och som står i ett i 3 § avsett förhållande till bolaget. (24.2.2012/90)

Skatteförvaltningen kan avstå från att återkalla ett bolags godkännande som tonnageskattskyldigt trots att de villkor som anges i 3 § inte uppfylls, om orsaken till att villkoren inte uppfylls är att Skatteförvaltningen har återkallat ett eller flera till samma koncern hörande bolags godkännande som tonnageskattskyldiga.

Skatteförvaltningen kan avstå från ett återkalla ett godkännande som tonnageskattskyldig trots att andelen fartyg som bolaget eller de bolag som står i ett sådant förhållande till varandra som avses i 3 § har inhyrt på viss tid eller för viss resa tillfälligt, på grund av utvidgning av verksamheten, efter godkännandet som tonnageskattskyldig överstiger 75 procent, men dock inte 80 procent, av det tonnagebeskattade tonnaget, om de villkor som anges i 2 § i övrigt är uppfyllda. Godkännandet ska dock återkallas om villkoren inte uppfylls inom en skälig tid som Skatteförvaltningen bestämmer.

Om godkännandet som tonnageskattskyldig återkallas eller ett tonnagebeskattat bolag upplöses, ska Skatteförvaltningen verkställa inkomstbeskattningen av bolaget för de skatteår som avses i 32 §.

Tonnagebeskattning verkställs för ett sådant skatteår som avses i 3 § i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) . På verkställande av beskattning, automatiserat avgörande av ärenden, slutförande av beskattning, kompletterande beskattningsbeslut, skattegranskning, rättelse av beskattningen, skatteförhöjning, förseningsavgift, ränta som tas ut på kvarskatt och ränta som betalas på skatteåterbäring samt på följdändring tillämpas lagen om beskattningsförfarande, lagen om skattetillägg och förseningsränta (1556/1995) samt lagen om skatteuppbörd (11/2018) . På uppbörd, indrivning och återbäring av tonnageskatt tillämpas lagen om skatteuppbörd. (14.4.2023/669)

Tonnagebeskattning verkställs för ett sådant skatteår som avses i 3 § i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) . På verkställande av beskattning, slutförande av beskattning, kompletterande beskattningsbeslut, skattegranskning, rättelse av beskattningen, skatteförhöjning, förseningsavgift, ränta som tas ut på kvarskatt och ränta som betalas på skatteåterbäring samt på följdändring tillämpas lagen om beskattningsförfarande, lagen om skattetillägg och förseningsränta (1556/1995) samt lagen om skatteuppbörd (769/2016) . På uppbörd, indrivning och återbäring av tonnageskatt tillämpas lagen om skatteuppbörd. (12.1.2018/31)

Skatteförvaltningen fastställer den i 13 § avsedda utgiftsrestens belopp, det i enlighet med 15 § 2 och 3 mom. uträknade högsta belopp som betraktas som inkomst och det belopp som enligt 15 § 4 och 5 mom. dras av inom ramen för det årliga maximala beloppet av statsstöd.

Med avvikelse från bestämmelserna i den övriga lagstiftningen om inkomstbeskattning verkställs den beskattning som avses i 24 § efter tonnageskatteperiodens upphörande för alla de skatteår som omfattas av tonnageskatteperioden. Beskattningen slutförs vid en tidpunkt som Skatteförvaltningen bestämmer, dock senast före utgången av oktober under kalenderåret efter det då tonnageskatteperioden upphörde.

Från den skatt som avses i 24 § avdras det tonnageskattebelopp som den skattskyldige har betalat för motsvarande tid. Den skatt som uträknats på detta sätt påförs med 10 procents förhöjning eller, om godkännandet återkallats på grund av bolagets förfarande i strid med 28 § eller väsentlig försummelse av deklarationsskyldigheten enligt den paragrafen, med 30 procents förhöjning. Om den skattskyldige visar att godkännandet som tonnageskattskyldig har återkallats eller att bolaget har upplösts av skäl som inte beror på den skattskyldige eller av tvingande skäl, kan Skatteförvaltningen nedsätta förhöjningen eller helt avstå från att påföra den. Förhöjningen kan nedsättas eller lämnas opåförd även i det fall att godkännandet som tonnageskattskyldig återkallas på grund av att bolaget upphört att bedriva tonnagebeskattad verksamhet, och verksamheten inte har fortsatt inom ett annat bolag.

På den skatt som ska betalas ska erläggas nedsatt dröjsmålsränta i enlighet med lagen om skattetillägg och förseningsränta. Nedsatt dröjsmålsränta räknas för vart och ett av de skatteår för vilka skatt påförs , från den första dagen i den andra månaden efter skatteårets utgång till den första förfallodagen för skatten. (27.1.2017/57)

Tonnageskatten betalas vid förskottsuppbörd med iakttagande av lagen om förskottsuppbörd (1118/1996 ). Skyldigheten enligt 24 a § i den lagen att framställa förskottsyrkande elektroniskt gäller dock inte förskott på tonnageskatt.

En tonnageskattskyldig är skyldig att lämna in separata skattedeklarationer över tonnagebeskattad verksamhet och inkomstbeskattad verksamhet, med iakttagande av bestämmelserna om deklarationsskyldighet i lagen om beskattningsförfarande. Skyldigheten enligt 7 a § i den lagen att lämna in deklarationen elektroniskt gäller dock inte skattedeklaration för tonnagebeskattad verksamhet.

Bolaget ska dessutom lämna för verkställandet av inkomstbeskattningen behövliga övriga uppgifter och utredningar. Skatteförvaltningen meddelar närmare förskrifter om hur uppgifterna och utredningarna ska ges in.

En tonnageskattskyldig skall lämna för påförandet av tonnageskatt nödvändiga uppgifter och utredningar, enligt vad som bestäms genom förordning av finansministeriet.

Den tonnageskattskyldige ska utan dröjsmål meddela Skatteförvaltningen förändringar som är av betydelse för bedömningen av de i 29 § 1 mom. avsedda förutsättningarna för återkallande. (24.2.2012/90)

För uppföljning av stöd som beviljats enligt denna lag ska Skatteförvaltningen räkna ut resultatet av en tonnageskattskyldigs tonnagebeskattade verksamhet med iakttagande i tillämpliga delar av lagstiftningen om inkomstbeskattning och de internationella avtal som är förpliktande för Finland. (24.2.2012/90)

När uträkningen görs anses den tonnageskattskyldige ha gjort alla de avdrag denne maximalt hade kunnat göra. Anskaffningsutgifter för anläggningstillgångar som hör till den tonnagebeskattade verksamheten avdras i uträkningen på det sätt som anges i 14 §.

Ändring kan inte sökas i fråga om en uträkning som avses i denna paragraf. Vid verkställandet av sådan beskattning som avses i 25 eller 32 § kan Skatteförvaltningen trots vad som föreskrivs i lagen om beskattningsförfarande eller annan inkomstskattelagstiftning avvika från en uträkning enligt denna paragraf. (24.2.2012/90)

Vid uträknandet av beloppet av ett bolags nettoförmögenhet enligt 2 kap. i lagen om värdering av tillgångar vid beskattningen (1142/2005) och vid värderingen av egendomsposter som hör till nettoförmögenheten anses avdrag från egendomsposter i fråga om tillgångar som hör till tonnagebeskattad verksamhet ha gjorts till de belopp som anges i 36 § i denna lag.

Skatteförvaltningen får på skriftlig ansökan av en skattskyldig meddela förhandsavgörande enligt 85 § i lagen om beskattningsförfarande om tillämpningen av denna lag vid inkomstbeskattningen och tonnagebeskattningen. Tidsfristen enligt 85 § 2 mom. i lagen om beskattningsförfarande tillämpas inte på förhandsavgöranden om tillämpningen av denna lag. Med avvikelse från bestämmelserna i 84 § i lagen om beskattningsförfarande meddelar centralskattenämnden inte förhandsavgöranden om tillämpningen av denna lag vid inkomstbeskattningen.

Ändring i beskattning som verkställts av Skatteförvaltningen med stöd av denna lag får sökas i enlighet med vad som föreskrivs i lagen om beskattningsförfarande. (24.2.2012/90)

Bestämmelser om sökande av ändring i ett beslut som gäller godkännande som tonnageskattskyldig eller återkallande av godkännande finns i 65 a § i lagen om beskattningsförfarande. Begäran om omprövning och överklagandet ska behandlas skyndsamt. (27.1.2017/57)

Ändring i ett förhandsavgörande får sökas i enlighet med 85 a § i lagen om beskattningsförfarande. (21.12.2012/893)

Denna lag träder i kraft vid en tidpunkt som bestäms genom förordning av statsrådet.

Lagen tillämpas första gången vid beskattningen för det skatteår som börjar under kalenderåret 2002.

Tonnageskatteperioden börjar med avvikelse från 5 § 1 mom. vid ingången av det skatteår som börjar vid ingången av 2002 under vilken lagen trätt i kraft, om bolaget framställer yrkande som gäller detta i en ansökan som gjorts inom den tid som anges i 4 § 1 mom. och om villkoren för godkännande som tonnageskattskyldig har varit uppfyllda från ingången av skatteåret.