HFD:2024:53
- Keywords
- Mervärdesskatt, Skattskyldighet, Skattskyldighetsgrupp, Företag inom social- och hälsovård, Erbjuda finansieringstjänster åt ett koncernbolag, Näringsidkare som i huvudsak säljer finansiella tjänster, Begränsa systemet med mervärdesskattegrupper till företag i finansierings- och försäkringsbranschen
- Year of case
- 2024
- Date of Issue
- Register number
- 250/2023
- Archival record
- 1015
- ECLI identifier
- ECLI:FI:KHO:2024:53
A Ab hade i sin ansökan till Skatteverket bett om registrering av en skattskyldighetsgrupp enligt 13 a § i mervärdesskattelagen. Gruppen skulle bestå av A Ab och i ansökan specificerade koncernbolag. A Ab erbjöd koncernbolagen tjänster som till sin natur var främst finansieringstjänster, såsom beviljande av kredit och annan finansiering. De övriga koncernbolagen var i huvudsak från mervärdesskatt befriade företag som producerar social- och hälsovårdstjänster.
I ärendet skulle avgöras om A Ab och de i ansökan nämnda övriga koncernbolagen hade rätt att bilda en skattskyldighetsgrupp enligt 13 a § i mervärdesskattelagen. I ärendet skulle i synnerhet bedömas om A Ab ska anses vara en i 13 a § 2 mom. 1 punkten i mervärdesskattelagen avsedd näringsidkare som i huvudsak säljer finansiella tjänster som avses i 41 §.
Enligt 13 a § i mervärdesskattelagen behandlas näringsidkare som ingår i en skattskyldighetsgrupp som en enda näringsidkare och enligt art. 11 i mervärdesskattedirektivet som en enda beskattningsbar person. Den rättsliga följden av att ingå en skattskyldighetsgrupp är följaktligen att transaktioner inom gruppen inte hör till mervärdesskattelagens tillämpningsområde och transaktioner mellan gruppens medlemmar inte utgör försäljning i mervärdesbeskattningen.
Med beaktande av 13 a § i mervärdesskattelagen i sin helhet, syftet med bestämmelsen och det att transaktioner inom skattskyldighetsgruppen är utanför mervärdesskattens tillämpningsområde, skulle A Ab inte anses vara en i bestämmelsen avsedd näringsidkare som i huvudsak säljer finansiella tjänster som avses i 41 §. A Ab och de övriga koncernbolagen som var sökande hade inte rätt att sinsemellan bilda en skattskyldighetsgrupp.
Mervärdesskattelagen 13 a §
Rådets direktiv om ett gemensamt system för mervärdesskatt2006/112/EY art. 11
EU-domstolens domar i målen C-74/11, kommissionen v. Finland (EU:C:2013:266) och C-480/10, kommissionen v. Konungariket Sverige (EU:C:2013:263)
Se HFD 2014:31
Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Anne Nenonen, Tero Leskinen och Toni Kaarresalo. Föredragande Marita Eeva.