21.4.2023

A Ab:s mervärdesskattepliktiga näringsverksamhet bestod av försäljning av administrativa tjänster till koncernbolag. Bolaget hade börsnoterats och i samband med det hade en börsintroduktion skett. I den hade ingått en aktieemission där bolagets dåvarande aktieägare sålde av sina aktier. Ytterligare hade till bolagets personal riktats en aktieemission, vars intäkter tillkom bolaget.

I ärendet skulle avdragsrätten för mervärdesskatten för bolagets börsnoteringskostnader och avdragsrättens omfattning avgöras. Frågan gällde om de anskaffningar som gjorts i samband med börsnoteringen och personalemissionen samt aktieförsäljningen i sin helhet hade tillkommit bolagets mervärdespliktiga näringsverksamhet eller om en del av dem ska anses vara för bolaget icke avdragsgilla som anskaffningar i samband med försäljning av aktieägares aktier.

Börsnoteringen hade inte skett enbart för att genomföra en aktieemission och för att samla in medel till förmån för bolagets avdragsberättigade verksamhet. Därför innebar den i samband med noteringen genomförda personalemissionen inte att bolaget på grund av den skulle ha haft ett avdra den mervärdesskatt som ingick i börsnoteringskostnaderna till sitt fulla belopp.

Inkomsterna från försäljningen av de gamla aktieägarnas aktier i samband med noteringen hade samlats hos de aktieägare som hade sålt aktier. Denna aktieförsäljning hade skett främst i aktieägarnas intresse. De anskaffningar som gjorts för försäljningen av de gamla aktieägarnas aktier hade inte gjorts för bolagets mervärdesskattepliktiga verksamhet enligt 102 § i mervärdesskattelagen. Bolaget hade inte till denna del rätt dra av mervärdesskatten. Aktieförsäljningen skulle beaktas som en begränsning av avdragsrätten också för den mervärdesskatt som ingick i de anskaffningar som riktade sig till börsnoteringen i sin helhet.

Bolagets näringsverksamhet hade i sin helhet ansetts berättiga till avdrag. Med ytterligare beaktande av börsnoteringens betydelse för bolagets skattepliktiga verksamhet och bolagets skyldigheter i anslutning till noteringen, blev endast den del som gällde aktieägarnas aktieförsäljning utanför bolagets avdragsrätt för den mervärdesskatt som ingick i priset på de anskaffningar som gjordes för börsnoteringen. Bolagets avdragsrätt skulle bedömas skilt enligt det faktiska användningssyftet för varje inskaffad vara eller tjänst. Förvaltningsdomstolens och skatterättelsenämndens beslut upphävdes och ärendet återförsändes till Skatteförvaltningen för ny behandling för att på nytt räkna den avdragsgilla andelen av börsnoteringskostnaderna.

Mervärdesbeskattning för skatteperioderna 7/2015 — 12/2015 och 1/2016.

Mervärdesskattelagen 102 § 1 mom. 1 punkten och 2 mom. samt 117 §

Rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, art. 168 a

EU-domstolens domar i målen C-465/03, Kretztechnik (EU:C:2005:320), C-108/14 och C-109/14, Larentia + Minerva och Marenave Schiffahrt (EU:C:2015:496), C-126/14, Sveda (EU:C:2015:712) och C-405/19, Vos Aannemingen (EU:C:2020:785)

Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Marita Eeva.