HFD:2023:18
- Keywords
- Mervärdesskatt, Försäljning av tjänster, Byggtjänst, Helhetstjänst, Livscykelavtal, Jordvärmeanläggning, Inlösning av anläggningen
- Year of case
- 2023
- Date of Issue
- Register number
- 664/2022,815/2022
- Archival record
- 515
- ECLI identifier
- ECLI:FI:KHO:2023:18
A Ab sålde uppvärmningssystem genom att med livscykelavtal uppföra jordvärmeanläggningar på fastigheter i kundernas ägo eller besittning. Jordvärmeanläggningen producerar värme för fastighetens behov. Enligt livscykelavtalet ansvarar bolaget för planeringen, byggandet, underhållet och styrningen av jordvärmeanläggningen under avtalets giltighetstid. Den eftersträvade längden för ett livscykelavtal är 20 — 30 år. Efter att den avtalade tiden har utgått fortsätter avtalet vara i kraft tills vidare om inte kunden löser in jordvärmeanaläggningen. Inlösning av jordvärmeanläggningen kan ske tidigast 10 år efter att anläggningen färdigställts.
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att ett livscykelavtal som omfattar planering, bygge, underhåll och styrning av en jordvärmeanläggning utgör en helhetstjänst. Den försäljning som ingår i underhållet och styrningen av jordvärmeanläggningen ska inte anses vara försäljning av byggtjänster enligt 29 § 1 mom. 1 punkten i mervärdesskattelagen. När man förutom den tjänstehelhet som livcykelavtalet bildar tar i beaktande avtalets längd och fortsättning och det vederlagsbelopp som fastställs närmare under avtalsperioden, ska den försäljning som sker genom livscykelavtalet anses vara en helhetstjänst enligt 29 § 2 mom. i mervärdesskattelagen. Inlösen av jordvärmeanläggningen ska inte i mervärdesbeskattningen bedömas som en från helhetstjänsten enligt livscykelavtalet separat och självständig prestation.
Den ersättning som tas ut enligt livscykelavtalet ska därför ses som ett vederlag för överlåtelse av helhetstjänster enligt 29§ 1 mom. 10 punkten i mervärdesskattelagen både för vederlag som tas under livscykelavtalets giltighetstid och för det inlösningspris som tas ut i samband med inlösen.
Centralskattenämndens förhandsavgörande för tiden 26.1.2022 — 31.12.2023.
Mervärdesskattelagen 1 § 1 mom. 1 punkten, 17 §, 18 §, 27 § 1 mom., 28 § samt 29 § 1 mom. 10 punkten och 2 mom.
Rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 art. 13 b
Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen och Tero Leskinen. Föredragande Marita Eeva.