12.12.2022

B är en öppen luxemburgsk avtalsbaserad specialplaceringsfond som investerar i fastigheter. Fondens enda delfond är den luxemburgska avtalsbaserade delfonden A. A har investerat över en femtedel av sin förmögenhet i byggverksamhet via finska kommanditbolag. Avkastningen från delfonden A bildas av kommanditbolagens inkomstandelar.

I ärendet skulle avgöras huruvida delfonden A motsvarar en inhemsk specialplaceringsfond enligt 20 a § i inkomstskattelagen med beaktande av att en inhemsk specialplaceringsfond som huvudsakligen investerar sina tillgångar i fastigheter enligt 15 § 5 mom. i lagen om fastighetsfonder får placera högst en femtedel av fondens tillgångar i byggande.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att eftersom över en femtedel av delfonden A:s tillgångar hade investerats i byggverksamhet, utövade delfonden byggverksamhet i så betydande omfattning att den inte kunde anses vara en sådan specialplaceringsfond som är fri från skatt på inkomst enligt 20 a § i inkomstskattelagen. Med beaktande av att syftet med 20 a § i inkomstskattelagen inte är att sådana aktörer som idkar betydande bygg- eller fastighetsförädlingsverksamhet omfattas av skattefriheten, är delfondens situation objektivt sett inte jämförbar med sådana inhemska fastighetsfonder som investerar högst en femtedel av fastighetsfondens tillgångar i byggande eller fastighetsförädling. Det var därför inte i ärendet fråga om en sådan begränsning av kapitalets fira rörlighet som är förbjuden enligt art. 63 FEUF.

Förhandsavgörande gällande inkomstbeskattning för skatteåren 2020 och 2021 samt förhandsavgörande gällande källskatt för åren 2020 och 2021.

Inkomstskattelagen 20 a §

Lagen om förvaltare av alternativa investeringsfonder 16 a kap. 6 § 3 mom.

Lag om fastighetsfonder 15 § 5 mom.

FEUF art. 63 och art. 65

Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Toni Kaarresalo. Föredragande Jarkko Kyllönen.