Hämeenlinnan HAO 21.12.2018 18/0628/1
- Keywords
- Elinkeinotulon verotus, Menetyksen vähennyskelpoisuus, Lainasaaminen emoyhtiöltä, Konserniyhtiö, Kommandiittiyhtiö, Määräysvalta -
- Administrative Court
- Hämeenlinnan hallinto-oikeus
- Year of case
- 2018
- Date of Issue
- Register number
- 01462/17/8103
- Archival record
- 18/0628/1
Päätöslyhennelmä
Teollista toimintaa harjoittanut tytäryhtiö A Oy oli antanut korollisen lainan sen koko osakekannan omistaneelle emoyhtiö B Oyj:lle. B Oyj:n osakekannasta 96,3 prosenttia oli omistanut pääomasijoitusrahasto C Ky, jonka vastuunalaisia yhtiömiehiä olivat olleet norjalaisen pääomasijoitustoimintaa harjoittavan AS:n konserniin kuuluvat norjalainen ja suomalainen osakeyhtiö.
Emoyhtiö B Oyj oli myynyt heinäkuussa 2013 A Oy:n koko osakekannan tanskalaiselle A/S:lle. Osakekannan myynnin yhteydessä A Oy oli antanut emoyhtiölle puheena olevan velan anteeksi. Emoyhtiö oli päätetty ylimääräisessä yhtiökokouksessa elokuussa 2013 asettaa selvitystilaan ja emoyhtiön toiminta oli lakannut helmikuussa 2016. Asiassa oli hallinto-oikeudessa muun muassa ratkaistavana, onko A Oy:n lainasaamisen menetys vähennyskelvoton elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 16 §:n 7 kohdan nojalla.
Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 16 §:n 7 kohdan vähennysrajoituksen soveltamisedellytyksenä on, että verovelvollinen tai konserniyhtiö käyttää lainansaajayhtiössä osakeyhtiölain 8 luvun 12 §:ssä tarkoitettua määräysvaltaa vastaavaa määräysvaltaa. Kommandiittiyhtiö kuuluu elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 6 b §:n 7 momentissa säädetyn konserniyhtiön käsitteen soveltamisalaan. Kun C Ky käytti osakeyhtiölain 8 luvun 12 §:ssä tarkoitettua määräysvaltaa vastaavaa määräysvaltaa sekä välittömästi B Oyj:ssä että välillisesti A Oy:ssä, C Ky oli elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 16 §:n 7 kohdassa tarkoitettu konserniyhtiö, joka oli omistanut vähintään kymmenen prosenttia lainansaajayhtiö B Oyj:n osakekannasta. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 16 §:n 7 kohdan soveltamisedellytykset täyttyivät asiassa, eikä saamisen menetys ollut A Oy:n verotuksessa vähennyskelpoinen meno.
Verovuosi 2013
Laki elinkeinotulon verottamisesta 16 § 7 kohta
Ratkaisijakokoonpano
Asian ovat ratkaisseet hallinto-oikeustuomarit Johanna Virmavirta, Jaakko Sivonen ja Juhana Niemi. Asian esittelijä Andreas Byggmästar.
KHO:n päätös 11.6.2020 taltio 20/2533. Päätöstä ei muuteta.