10.6.2025

A övervägde att investera i det offentligt noterade spanska B S.A:s aktier. B S.A. skulle eventuellt genomföra ett s.k. scrip dividend-förfarande, där bolagets aktieägare för varje aktie i sin besittning erhåller en vederlagsfri scrip-kupong. Scrip-kupongen är ett överlåtbart värdepapper. Aktieägaren kan välja att mot scrip-kupongerna erhålla nya vederlagsfria aktier, sälja scrip-kupongerna åt bolaget till ett fastställt pris eller sälja dem på marknaden. För det fall att aktieägaren ingenting meddelar erhåller hen nya aktier. I Spanien beskattas försäljningen av script-kupongerna åt B S.A. som dividend för vilken även uppbärs källskatt.

Avgörandet gällde huruvida skattepliktig inkomst realiseras åt A när hen av B S.A. erhåller de vederlagsfria script-kupongerna, eller först i ett senare skede det vill säga när A mot scrip-kupongerna får nya aktier i bolaget, eller när A erhåller pengar för de scrip-kuponger som hen överlåter åt bolaget. Ytterligare gällde avgörandet om den ovan nämnda källskatt som uppburits i Spanien ska avräknas från A:s beskattning på hens inkomst i Finland.

Inga tillgångar från B S.A. överförs till A när hen erhåller scrip-kuponger och därmed realiseras ingen skattepliktig inkomst ännu vid den tidpunkten när A får scrip-kupongerna. A får ingen dividend från B S.A. ifall hen låter bli att använda scrip-kupongerna, och A avstår följaktligen inte från den dividend i pengar hen är berättigad till när hen på grundval av scrip-kupongerna får nya aktier i B S.A. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att ingen skattepliktig inkomst realiseras åt A heller då hen får aktierna. Däremot erhåller A skattepliktig inkomst när hen överlåter scrip-kuponger tillbaka åt B S.A. mot penningvederlag.

Trots att det vederlag som A erhåller för överlåtelsen av scrip-kupongerna både enligt spansk skattelagstiftning och enligt skatteavtalet mellan Finland och Spanien är dividendinkomst, är Finland på grundval av beskrivningen av beskattningsrättens fördelning mellan avtalsstaterna inte förpliktat att behandla prestationen som dividend när A:s beskattning verkställs i Finland. Eftersom scrip-kupongerna är A:s egendom beskattas den prestation hen får i Finland som överlåtelsepris, vilket beskattas enligt inkomstskattelagens bestämmelser om överlåtelsevinster. Den källskatt som uppburits i Spanien kan avräknas enligt bestämmelserna i skatteavtalet och i lagen om undanröjande av internationell dubbelbeskattning.

Skatteförvaltningens förhandsavgörande för skatteåren 2023 och 2024.

Omröstning 4 — 1 och föredragandens skiljaktiga mening

Inkomstskattelagen 29 § 1 mom., 45 § 1 och 2 mom., 47 § 3 mom. och 110 § 1 mom.

Lagen om undanröjande av internationell dubbelbeskattning 3 § 1 mom. och 4 § 1 — 2 mom.

Avtalet mellan Republiken Finland och Konungariket Spanien för att undvika dubbelbeskattning och förhindra kringgående av skatt beträffande skatter på inkomst art.10.1 — 3 och art. 21.2 a

Jmf. HFD 2020:116 och se HFD 2006:75

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä (skiljaktig), Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen (skiljaktig mening).