19.5.2025

B Ab hade ägt 40 procent av aktiestocken i A Ab som idkade detaljhandel. I A Ab:s beskattning hade för skatteåren 2011 — 2020 fastställts förluster. Avsikten var att B Ab skulle införskaffa hela aktiestocken i A Ab. Efter det skulle A Ab genomföra en verksamhetsöverlåtelse där A Ab:s detaljhandelsverksamhet omfattande nästan alla A Ab:s tillgångar, skulder och kundavtal överförs på C Ab som grundas för ändamålet. Efter detta fusioneras A Ab med B Ab. A Ab hade beviljats dispens enligt 122 § 3 mom. i inkomstskattelagen för att dra av sina förluster oberoende av det ovan nämnda ägarbytet.

I ärendet skulle avgöras om bestämmelserna om kringgående av skatt ska tillämpas på verksamhetsöverlåtelsen, fusionen och förlustöverföringarna i samband med fusionen. Bedömningen gjordes utgående från att den ifrågavarande verksamhetsöverlåtelsen och fusionen i sig uppfyllde förutsättningarna i 52 a § och 52 d § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, och att även det för överföring av förlust från det överlåtande samfundet till det övertagande samfundet ställda kravet på ägarförhållande enligt 123 § 2 mom. i inkomstskattelagen uppfylldes.

I en verksamhetsöverlåtelse överförs inte det överlåtande bolagets fastslagna förlust till det övertagande bolaget. Därför ingick ingen för skattesystemet främmande skatteförmån i den avsedda verksamhetsöverlåtelsen och rätten att avdra förluster. När man förutom fusionens generalsuccessionsnatur beaktade det lagakraftvunna dispensbeslutet som beviljats för att dra av A Ab:s förluster, utgjorde inte heller överföringen av A Ab:s i beskattningen fastställda förlust att i fusionen avdras från det mottagande B Ab:s inkomst en för skattesystemet främmande skatteförmån. Följaktligen fanns det inte i ärendet förutsättningar för att tillämpa specialbestämmelsen om kringgående av skatt enligt 52 h § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg vidare att man i beskattningen av företagsarrangemang som verksamhetsöverlåtelse och fusion i sig kan tillämpa den allmänna bestämmelsen om kringgående av skatt enligt 28 § i lagen om beskattningsförfarande.

Med beaktande av vad som ovan nämnts om på vilka grunder högsta förvaltningsdomstolen har bedömt förutsättningarna för att tillämpa specialbestämmelsen enligt 52 h § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet, fanns det i ärendet inte heller förutsättningar att vare sig enskilt eller kompletterande tillämpa den allmänna bestämmelsen om kringgående av skatt enligt 28 § i lagen om beskattningsförfarande.

Skatteförvaltningens förhandsavgöranden för skatteåren 2022 och 2023.

Omröstning 6 — 4 (beslutsskälen).

Lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet 52 a §, 52 d §, 52 h §

Lagen om beskattningsförfarande 28 §

Se HFD 2022:79

Ärendet har avgjorts av justitieråden Riitta Mutikainen, Hannele Ranta-Lassila (skiljaktig), Eija Siitari, Mika Seppälä (skiljaktig), Mikko Pikkujämsä (skiljaktig), Vesa-Pekka Nuotio, Kari Tornikoski, Anne Nenonen, Joni Heliskoski (skiljaktig) och Tero Leskinen. Föredragande Otto Kumpulainen.