7.6.2023

A Ab idkade minuthandel med nya och begagnade bilar. Förutom försäljningen i Finland sålde bolaget begagnade bilar från Finland till andra EU-länder. Bolaget transporterade bilen till köparen i det andra EU-landet och ansökte efter det enligt 29 § i bilskattelagen om återbäring av bilskatten för det fordon som förts ut ur landet. A Ab tillämpade på försäljningen av de begagnade bilarna det förenklade förfarandet för vinstmarginalbeskattning per skatteperiod enligt 79 k § i mervärdesskattelagen.

Frågan gällde om den återbäring vid utförsel enligt 29 § i bilskattelagen som bolaget fick skulle beaktas när man enligt 79 a § i mervärdesskattelagen beräknade bolagets skattegrund som var vinstmarginalen utan skattens andel. I ärendet skulle särskilt bedömas om bilskatteåterbäringen skulle beaktas när skatteperiodens vinstmarginal enligt 79 k § i mervärdesskattelagen fastställdes, antingen som nedsatt köpepris av de varor som omfattades av förfarandet eller som vederlag för sålda varor.

Eftersom bilskatten är en skatt som grundar sig på ibruktagandet av fordonet har den ingen direkt koppling till fordonets senare överlåtelse.

Återbäringen av den beräknade resterande andelen av bilskatten som finns kvar i bilens värde när den förs ut ur landet grundar sig inte på försäljningen av fordonet utan på dess utförsel för att användas annanstans än i Finland. Det vederlag för bilens försäljning som beaktas i marginalbeskattningen ska därför anses vara det pris för fordonet som köparen betalar bolaget och som grundar sig på parternas avtal enligt 73 § 1 mom. i mervärdesskattelagen. Bolaget och fordonets köpare hade inte avtalat om att bilskatteåterbäringen vid utförsel skulle utgöra en del av bilens försäljningspris. Den återbäring av bilskatt som bolaget fick vid utförseln utgör därför ingen del av det vederlag som bolaget fick vid försäljningen. Den bilskatteåterbäring som bolaget får av staten kan inte heller anses vara ett stöd eller bidrag som direkt ansluter till fordonets försäljning eller pris. Bilskatteåterbäringen inverkar inte heller på bolagets inköpspris för fordonet så att återbäringen kunde anses utgöra en rättelse av bolagets inköpspris. Det att återbäringen av bilskatt lämnas utanför grunden för marginalskatt för begagnade varor kan inte anses bilda en sådan obehörig vinst som står i strid med systemets syfte att bilskatteåterbäringen vid utförsel på grund av det borde räknas in i den vinstmarginal som utgör grunden för mervärdesskatten. Bilskatteåterbäringen skulle inte under de omständigheter som framställdes i ansökan om förhandsavgörande beaktas när grunden för bolagets marginalskatt enligt 79 k § i mervärdesskattelagen uträknades.

Centralskattenämndens förhandsavgörande gällande mervärdesbeskattning för tiden 17.5.2022 — 31.12.2023.

Mervärdesskattelagen 73 § 1 mom., 79 a § 1 mom., 79 j § 1 mom. och 79 k § 1 och 2 mom.

Rådets direktiv 2006/112/EY om ett gemensamt mervärdesskattesystem art. 312, 315 och 318

Bilskattelagen 29 § 1 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen, Tero Leskinen och Toni Kaarresalo. Föredragande Marita Eeva.