HFD:2022:139
- Ämnesord
- Internationell beskattning, Källskatt, Dividend, Specialplaceringsfond som investerar huvudsakligen i fastighetsobjekt, Delfond, Antal fondandelsägare
- År för fallet
- 2022
- Meddelats
- Diarienummer
- 23165/2021
- Liggare
- H3605
- ECLI-kod
- ECLI:FI:KHO:2022:139
B är en luxemburgsk avtalsbaserad FCP-paraplyfond. B:s delfond A är en öppen avtalsbaserad förmögenhetsmassa som investerar sina medel huvudsakligen i fastighetsobjekt. B har endast en direkt fondandelsägare.
I ärendet skulle avgöras huruvida delfonden A uppfyller kriterierna enligt 20 a § i inkomstskattelagen för frihet från skatt trots att A har endast en direkt fondandelsägare. Frågan gällde följaktligen om det av hänvisningen i 4 mom. i nämnda paragraf till 16 a kap. 4 § i lagen om förvaltare av alternativa investeringsfonder följer att för att vara en sådan specialplaceringsfond som huvudsakligen investerar sina tillgångar i fastigheter och fastighetsvärdepapper som är fri från skatt ska fonden ha minst tio fondandelsägare.
Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att när man beaktar ordalydelsen i 20 a § 4 mom. i inkomstskattelagen och dess förarbeten och den i beskattningen tillämpade legalitetsprincipen är en förutsättning för skattefrihet för en i 16 a kap. 4 § i lagen om förvaltare av alternativa investeringsfonder avsedd specialplaceringsfond som huvudsakligen investerar sina tillgångar i fastigheter och fastighetsvärdepapper enligt 20 a § 4 mom. i inkomstskattelagen att fonden varje år delar ut av vinsten för räkenskapsperioden på det sätt som framgår ur bestämmelsen. I bestämmelsen ska inte anses ingå andra villkor för frihet från skatt för i 16 a kap. 4 § i lagen om förvaltare av alternativa investeringsfonder avsedda specialplaceringsfonder som huvudsakligen investerar sina tillgångar i fastigheter och fastighetsvärdepapper. Därför är delfonden A inte skyldig betala skatt på inkomst i Finland enbart på grund av att fonden har endast en direkt fondandelsägare.
Förhandsavgörande gällande inkomstbeskattning för skatteåren 2020 och 2021 samt förhandsavgörande gällande källskatt för åren 2020 och 2021.
Inkomstskattelagen 20 a § 2, 3, 4 och 7 mom.
Lagen om beskattning av begränsat skattskyldig för inkomst 3 § 10 mom.
Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Toni Kaarresalo. Föredragande Jarkko Kyllönen.