5.9.2022

A erhöll 29.12.2015 som gåva av sin far 30 aktier i B Ab. Aktiernas gängse värde var 1 772 456,70 euro och värdet enligt 55 § 2 mom. i lagen om skatt på arv och gåva, eller det så kallade generationsväxlingsvärdet, var 556 540 euro. A erhöll 7.6.2018 av sin far ytterligare 30 aktier i samma bolag. Aktiernas gängse värde var 1 614 892,05 euro och generationsväxlingsvärdet 489 616,56 euro. Skatteförvaltningen hade lämnat en del av gåvoskatten odebiterad för de båda gåvorna med stöd av 55 § i lagen om skatt på arv och gåva.

Frågan gällde hur de gåvor som A erhållit 29.12.2015 och 7.6. 2018 skulle kumuleras det vill säga räknas ihop, när A för båda gåvornas del var berättigad till skattelättnad på grund av generationsväxling.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att man som grund för uträkning av skattelättnaden när gåvorna kumuleras ska använda det sammanlagda gängse värdet på de aktier som A hade fått i gåva. Den del av skatten som lämnas odebiterad bestäms genom att från den skatt, som uträknas utgående från det sammanlagda beloppet av det gängse värdet på de aktier som erhållits som gåva, dra av den skatt som hade fastställts för gåvorna i det fall att aktiebolagets företagsegendom för vardera gåvan hade beräknats till generationsskiftesvärdet enligt 55 § 2 mom. i lagen om skatt på arv och gåva. Sålunda skulle från den gåvoskatt som var föremål för skattelättnad ännu avdras den gåvoskatt som redan hade betalats för den tidigare gåvan.

Lagen om skatt på arv och gåva 9 § 1 mom., 20 § 2 mom., 21 § och 55 § 1 mom., 2 mom. och 4 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski, Tero Leskinen och Toni Kaarresalo. Föredragande Katja Syväkangas.