4.8.2021

F Ab:s räkenskapsperiod följde kalenderåret. För F Ab hade vid den beskattning som förrättats för skatteår 2018 fastställts förlust ur inkomstkällan för näringsverksamhet. Delägare i F Ab hade från och med början av det förlustbringande året varit B Ltd och G S.a.r.l. tillhörande A-koncernen.

C Ab:s hela aktiestock hade i mars 2018 förvärvats i F Ab:s medelbara ägo. Avsikten var att överföra C Ab:s samtliga aktier i B Ltd:s och G S.a.r.l.:s omedelbara ägo, varefter F Ab skulle övertas av C Ab i en fusion enligt vad som avses i 52 a § i lagen om beskattnings av näringsverksamhet.

I ärende skulle avgöras huruvida de i 123 § 2 mom. i inkomstskattelagen föreskrivna förutsättningarna för överförande av förlust vid fusion var uppfyllda trots att B Ltd och G S.a.r.l. hade fått C Ab:s aktiestock i sin medelbara ägo först i mars 2018 det vill säga inom det skatteår som bringat förlust för F Ab.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att man i 123 § 2 mom. i inkomstskattelagen med delägare i det övertagande samfundet avser en sådan delägare som förvärvat aktie eller aktier i det övertagande samfundet innan början av det överlåtande samfundets förlustbringande skatteår. Således kunde den för F Ab fastställda förlusten inte efter fusionen avdras från inkomst som kumuleras hos C Ab. Fusionsdirektivets ändamål, fusionens företagsekonomiska syften eller den omständigheten att B Ltd och G S.a.r.l. under det förlustbringande skatteåret erhållit C Ab:s hela aktiestock i sin ägo gavs inte vikt i bedömningen.

Inkomstskattelagen 123 § 2 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Hannele Ranta-Lassila, Leena Äärilä, Vesa-Pekka Nuotio, och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen.