20.4.2020

A hade 29.4.2013 köpt alla 50 aktier i B Ab av den förra aktieägaren för en köpesumma om 510 000 euro. A hade 18.6.2014 sålt tio av de köpta aktierna åt B Ab för 177 000 euro. A hade i beräkningen av överlåtelsevinsten uppgett bland annat att till anskaffningsutgifterna skulle räknas den överlåtelseskatt som betalats på anskaffningen av aktierna. Skatteförvaltningen hade med stöd av 29 § 2 och 4 mom. i lagen om beskattningsförfarande ansett att hela den köpeskilling om 177 000 euro som A fått av B Ab utgjorde förtäckt dividend.

Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att i lagen om beskattningsförfarande stadgas om beskattningsförfarandet och i inkomstskattelagen om skattskyldighet och beskattning av inkomst. Därför kunde beloppet av den förtäckta dividend som räknades som A:s beskattningsbara inkomst inte fastställas enbart utgående från 29 § 4 mom. i lagen om beskattningsförfarande, utan även inkomstskattelagens bestämmelser måste tas i beaktande. Det ingår ingen specialbestämmelse om beloppet på förtäckt dividend i inkomstskattelagen. Därför skulle i ärendet beaktas vad som avses med inkomst i 29 § 1 mom. i inkomstskattelagen.

Högsta förvaltningsdomstolen konstaterade att frågan gällde en situation där överlåtelsen av äganderätten till aktier innehöll förtäckt dividend. I denna situation blev prestationen utanför inkomstbegreppet till den del den skattskyldige inte erhöll ny inkomst, utan den skattskyldige återfick det penningbelopp hen tidigare erlagt för de överlåtna aktierna. Utgående från 29 § 1 mom. i inkomstskattelagen eller principen om beskattningen av nettoinkomst i inkomstbeskattningen kunde man inte dra den slutsatsen att man via den förtäckta dividenden avseende beloppet på den beskattningsbara inkomsten skulle beakta alla sådana rater som hade motsvarat de skattefördelar den skattskyldige hade kunnat få om den rättshandling som låg till grund för beskattningen, i detta fall försäljningen av aktiebolagets aktier, hade förverkligats på annat sätt än genom en handling som ansågs utgöra förtäckt dividend. Med beaktande av det belopp A hade erlagt för aktierna i B Ab, hade A genom aktiehandeln erhållit en förmån med ett penningvärde motsvarande 75 000 euro. Därför ansåg högsta förvaltningsdomstolen att i A:s beskattningsbara inkomst inte skulle inräknas det som B Ab betalat för aktierna i form av köpeskilling som utbetalats som förtäckt dividend till den del beloppet överskred 75 000 euro. Skatteåret 2014. Omröstning 3 - 2.

Lagen om beskattningsförfarande 1 § 1 och 3 mom. och 29 § 2, 4 och 6 mom.

Inkomstskattelagen 1 § 1 mom., 29 § 1 mom. och 33 d § 1 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Leena Äärilä, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen och Tero Leskinen. Föredragande Katja Syväkangas.