2.2.2007

A oli työskennellyt vuoden 2003 aikana kolmen kuukauden ajan päätoimessaan seurakunnan kappalaisena sekä hoitanut joitakin sivutoimia. Muun ajan vuodesta A oli valmistellut sosiologian alan väitöskirjaa. Kunnallisalan kehittämissäätiö, joka ei ole tuloverolain 82 §:n 2 momentissa tarkoitettu julkisyhteisö, oli myöntänyt A:lle kaksivuotisen tutkija-apurahan 13 000 euroa + 13 000 euroa ja tutkimuskuluihin 2 500 euroa eli apurahaa yhteensä 28 500 euroa. Vuoden 2003 aikana A:lle oli maksettu tutkija-apurahaa kolmessa tasasuuruisessa erässä tammi-, huhti- ja marraskuussa yhteensä 9 900 euroa sekä tutkimuskuluja varten kahdessa erässä yhteensä 1 380 euroa eli tutkija-apurahaa yhteensä 11 280 euroa. Saadut apurahaerät eivät olleet A:n veronalaista tuloa.

Kun apurahan antajan tarkoituksena katsottiin olleen erottaa tutkimuskulujen korvaus muusta apurahasta sekä jaksottaa tutkija-apuraha ja tutkimuskulujen korvaus kahdelle vuodelle, oli A:n vuonna 2003 saamissa apurahaerissä yhteensä 1 380 euron suuruisia kulujen korvauksia lukuun ottamatta yhteensä 9 900 euron osalta kysymys elatuksen turvaamista varten suoritetusta työskentelyapurahasta, josta ei voitu osoittaa osaakaan kattamaan tieteellisen työn kustannuksia. Yksinomaan sille seikalle, että Kunnallisalan kehittämissäätiön vuosi-ilmoituksessa A:lle myönnetty apuraha oli ilmoitettu kohdeapurahaksi, ei annettu ratkaisevaa merkitystä arvioitaessa apurahan tosiasiallista laatua ja luonnetta. A:lla katsottiin olevan oikeus vähentää tieteellisestä työstä aiheutuneet vähennyskelpoiset menot ansiotuloistaan, kuitenkin vain siltä osin kuin niiden määrä ylitti tutkimuskulujen korvauksena saadun 1 380 euron määrän. Verovuosi 2003.

Tuloverolaki 31 § 1 mom. 4 kohta sekä 82 § 1 mom. 1 kohta ja 2 mom.

Ks. myös KHO 1983 B II 516