Handels- och industriministeriets beslut om hur tillgång som har hyrts med ett finansieringsleasingavtal skall tas upp i koncernbokslutet
- Typ av författning
- Beslut
- Meddelats
- Ursprunglig publikation
- Häfte 7/1998 (Publicerad 30.1.1998)
Den ursprungliga författningens text
I de ursprungliga författningstexterna görs inga ändringar eller rättelser. Ändringarna och rättelserna syns i de uppdaterade författningarna och i pdf-versionerna av författningssamlingen.
Handels- och industriministeriet har med stöd av 6 kap. 18 § 1 mom. bokföringslagen den 30 december 1997 (1336/1997) beslutat:
1 §Tillämpningsområde
Detta beslut skall tillämpas när en bokföringsskyldig i egenskap av hyrestagare i sitt koncernbokslut tar upp en tillgång, som denne genom ett finansieringsleasingavtal har fått i sin besittning, som om den vore köpt, och när en bokföringsskyldig i egenskap av hyresgivare i sitt koncernbokslut tar upp en tillgång, som denne genom ett finansieringsleasingavtal har överlåtit i hyrestagarens besittning, som om den vore såld.
Beslutet gäller inte de bokföringsskyldiga sammanslutningar som avses i 8 kap. 1 § 3 mom. bokföringslagen och som står under finansinspektionens tillsyn.
Detta beslut gäller inte avtalsrättslig definiering av finansieringsleasingavtal.
2 §Finansieringsleasingavtal
Utöver vad som bestäms i 6 kap. 18 § 1 mom. bokföringslagen, förutsätts för att ett avtal skall behandlas som ett finansieringsleasingavtal att hyresgivaren enligt avtalet får en avkastning som kan anses skälig på sitt placerade kapital samt att kapitalet återbetalas och att avtalet uppfyller minst en av följande förutsättningar:
nuvärdet av de leasingbetalningar som har fastställts i avtalet är minst lika stort som tillgångens sannolika överlåtelsepris vid ingången av hyresperioden,
hyresperioden omfattar huvuddelen av tillgångens resterande ekonomiska brukstid,
äganderätten övergår till hyrestagaren utan särskilt avtal vid hyresperiodens utgång eller hyrestagaren har rätt att köpa tillgången, sedan hyresperioden har gått ut, till ett pris som är så mycket lägre än tillgångens sannolika överlåtelsepris att det, när avtalet ingås, skall anses sannolikt att denna rätt kommer att utnyttjas.
Det i 1 mom. 1 punkten avsedda nuvärdet fastställs på så sätt att räntesatsen enligt avtalet används. Om ingen ränta framgår av avtalet, fastställs nuvärdet enligt den räntesats till vilken hyrestagaren vid den tidpunkt när avtalet ingås skulle få den kredit som behövs för att förvärva tillgången.
Som huvuddel av hyresperioden enligt 1 mom. 2 punkten anses alltid en hyrestid som är minst tre fjärdedelar av tillgångens uppskattade ekonomiska brukstid vid ingången av hyresperioden. I annat fall kan avtalet anses vara ett finansieringsleasingavtal, om i det ingår ett villkor enligt vilket hyrestagaren, sedan hyrestiden har gått ut, kan förlänga avtalet till betydligt förmånligare villkor än i dagens läge.
3 §Upptagande i hyrestagarens koncernbokslut
En hyrd tillgång och de leasingbetalningar som skall erläggas för den tas upp i hyrestagarens koncernbokslut enligt följande:
leasingbetalningarnas nuvärde vid avtalets begynnelsetidpunkt tas upp i koncernbalansräkningen å ena sidan som anskaffningsutgift för tillgången under vederbörande benämning för de materiella tillgångarna bland aktiva och å andra sidan i det främmande kapitalet bland passiva fördelat i långfristigt och kortfristigt kapital,
den anskaffningsutgift som avses i 1 punkten tas upp som kostnad genom avskrivning enligt plan under tillgångens ekonomiska brukstid,
leasingbetalningarna delas upp i räntekostnad och amortering av leasingskuld.
Den aktivering som avses i 1 mom. 1 punkten får inte överskrida tillgångens sannolika överlåtelsepris.
Om det inte är sannolikt att köprätten kommer att användas, avskrivs den anskaffningsutgift som avses i 1 mom. 2 punkten under den avtalsenliga hyrestiden, om den är kortare än den ekonomiska brukstiden.
Om den uppdelning som avses i 1 mom. 3 punkten inte framgår av leasingavtalet, bestäms räntekostnadens andel på så sätt att den ränteprocent som skall beräknas på det resterande kapitalet hela tiden förblir oförändrad.
I en not till hyrestagarens koncernbokslut skall uppges:
värdet per balanspost av de tillgångar som har förvärvats genom finansieringsleasingavtal och tagits upp bland aktiva i koncernbalansräkningen,
de finansieringsleasingskulder som har tagits upp bland passiva i koncernbalansräkningen uppdelade i kort- och långfristiga skulder samt
de framtida leasingbetalningar som man har förbundit sig att erlägga, som sammanlagda belopp för de kommande räkenskapsperioderna.
4 §Upptagande i hyresgivarens koncernbokslut
En tillgång som har hyrts ut och de betalningar som har erhållits för den tas upp i hyresgivarens koncernbokslut enligt följande:
vid ingången av avtalsperioden upptas som fordringar bland aktiva i koncernbalansräkningen nettoplaceringen, med vilken avses nuvärdet av leasingbetalningarnas och tillgångens restvärde ( bruttoplacering ),
erhållna leasingbetalningar delas upp i ränteintäkter och prestation av fordran, och ränteintäkterna registreras med iakttagande av försiktighetsprincipen så att ränteprocenten för den resterande nettoplaceringen förblir oförändrad.
Det i 1 mom. 1 punkten avsedda nuvärdet beräknas på så sätt att den räntesats som fastställs i avtalet används.
När hyresgivaren är tillverkare eller återförsäljare av tillgången, tas försäljningsvinsten eller försäljningsförlusten upp i koncernbokslutet på samma sätt som försäljning som hör till rörelse. Försäljningsvinsten eller försäljningsförlusten beräknas genom att den oavskrivna anskaffningsutgiften för tillgången dras av från tillgångens sannolika överlåtelsepris eller från totalbeloppet av nuvärdena av leasingbetalningarna och restvärdet, vilket är lägre än detta pris. Om räntesatsen enligt leasingavtalet är lägre än gällande marknadsränta, beräknas det nuvärde som skall användas vid uträkningen av försäljningsvinsten eller försäljningsförlusten enligt marknadsräntesatsen vid den tidpunkt när avtalet ingicks.
I en not till hyresgivarens koncernbokslut skall uppges:
totalbeloppet av kommande leasingbetalningar och restvärden,
skillnaden mellan det belopp som avses i 1 punkten och balansräkningsvärdet samt
totalsumman av restvärdena.
5 §Anvisningar och utlåtanden om tillämpningen av beslutet
Bokföringsnämnden kan enligt vad som bestäms i bokföringslagen meddela anvisningar och ge utlåtanden om tillämpningen av detta beslut.
6 §Ikraftträdande
Detta beslut träder i kraft den 1 februari 1998.
Helsingfors den 26 januari 1998
Handels- och industriminister Antti KalliomäkiKonsultativ tjänsteman Timo Kaisanlahti