1486/1994

Med ett gemenskapsinternt varuförvärv avses ett förvärv mot vederlag av äganderätten till ett löst föremål, om säljaren, köparen eller någon annan för deras räkning transporterar föremålet till köparen från en medlemsstat till en annan.

Som gemenskapsinternt varuförvärv anses också

Ett förvärv av en vara betraktas inte som ett gemenskapsinternt förvärv om det är fråga om sådan försäljning som nämns i 63 § 3 mom. eller 63 a §.

En vara anses inte ha blivit förvärvad så som avses i 26 a § 2 mom. 2 eller 3 punkten, om näringsidkaren eller någon annan för hans räkning överför varan

Om någon av de förutsättningar som nämns i 1 mom. upphör, anses varan ha blivit överförd till Finland så som avses i 26 a § 2 mom. 2 eller 3 punkten.

Det är fråga om ett gemenskapsinternt förvärv enligt 26 a § endast om

Det är dock inte fråga om ett gemenskapsinternt förvärv till den del som de gemenskapsinterna förvärvens värde, utan skattens andel, med undantag för nya transportmedel och accispliktiga varor, är högst 50 000 mark per kalenderår, om

Paragrafens 2 mom. gäller inte förvärvav nya transportmedel eller accispliktigavaror.

Med transportmedel avses för person- eller varutransporter avsedda

Ett transportmedel är nytt, om

Som transportmedel betraktas dock inte sådana fartyg eller luftfartyg som med stöd av 58 § eller 70 § 8 punkten kan säljas skatte-fritt.

Med accispliktiga varor avses i denna lag varor som nämns i 3 § lagen om accis på alkohol och alkoholdrycker (1471/94), 2 § 1 mom. lagen om tobaksaccis (1470/94) och 2 § 1 mom. lagen om accis på flytande bränslen (1472/94).

Länsskatteverket beslutar på ansökan av en sådan köpare som avses i 26 c § 2 mom. 2 punkten att köparens förvärv skall betraktas som gemenskapsinterna förvärv, även om förvärvens värde inte överstiger det belopp som nämns i lagrummet i fråga.

En vara anses ha blivit transporterad från en medlemsstat så som nämns i 26 a § 1 mom. också om transporten utgår från en stat utanför gemenskapen och slutar i en annan medlemsstat än den till vilken varorna har importerats, om importören är en juridisk person som inte är näringsidkare.

En byggtjänst anses ha blivit tagen i eget bruk också när en näringsidkare som säljer byggtjänster till utomstående eller bedriver verksamhet enligt 31 § utför tjänsten för annan användning än sådan som berättigar till avdrag.

Som finansiella tjänster betraktas inte försäljning eller förmedling av sådana värdepapper som ensamma eller tillsammans med andra värdepapper medför rätt att besitta en viss lägenhet eller fastighet eller en del av en fastighet.

Skatt betalas inte på

Skattefriheten enligt 1 mom. 3 och 4 punkten gäller inte rätten till reklamverk, kartor eller material som används för framställning av sådana, automatiska databehandlingssystem eller datorprogram eller överlåtelse av visningsrätten till filmer, videoprogram eller motsvarande program.

Skatt betalas inte på försäljning av tjänster, om säljaren är ett samfund eller en sammanslutning som bildats uteslutande av näringsidkare som bedriver skattefri hälso- och sjukvårdsverksamhet och som till självkostnadspris enbart till delägarna eller medlemmarna säljer sådana administrativa tjänster och uthyrningstjänster som dessa behöver för sin skattefria verksamhet.

Skatt betalas inte på försäljning eller uthyrning av fartyg med en största skrovlängd på minst 10 meter och med en sådan konstruktion att de inte huvudsakligen är avsedda för nöjes- eller sportbruk.

Skatt betalas inte heller på försäljning av arbetsprestationer som hänför sig till sådana skattefria fartyg som avses i 1 mom. och till varor som för reparation har lösgjorts från sådana fartyg eller på försäljning av varor som använts i arbetet och i samband med det monterats på fartyget.

Skatt betalas inte på försäljning av följande varor och tjänster

Skatt betalas inte på försäljning av varor och arbetsprestationer om säljaren är blind och hans verksamhet enbart omfattar försäljning av varor som han själv har tillverkat eller arbete som han själv har utfört på varor, om han inte i sin verksamhet anlitar andra medhjälpare än maken eller avkomlingar som inte har fyllt 18 år och högst en annan person.

Om mottagaren tar en vara eller tjänst som avses i 1 eller 2 mom. i annan användning än sådan som berättigar till avdrag skall han betala skatt på det sätt som gäller då en vara eller en tjänst tas i eget bruk.

En vara har sålts i Finland om den finns här i landet vid överlåtelsen till köparen.

En vara som skall transporteras till köparen har sålts i Finland om den finns här i landet när säljaren eller någon annan inleder transporten, om inte något annat stadgas i 3 mom. eller i 63 a eller 63 b §. En vara har också sålts i Finland om den finns utanför gemenskapen när transporten inleds, om säljaren för in den i Finland för att sälja den här i landet.

En vara som transporteras från en medlemsstat till en annan och som säljaren installerar eller monterar har sålts i Finland, om installations- eller monteringsarbetet utförs här i landet.

En vara anses bli såld i Finland också om säljaren eller någon annan för säljarens räkning transporterar varan från en annan medlemsstat till Finland. En vara anses ha blivit transporterad från en annan medlemsstat också då transporten börjar i en stat utanför gemenskapen, om transporten sker via den medlemsstat till vilken varan har importerats.

Paragrafens 1 mom. tillämpas endast om varans köpare är en person vars förvärv inte enligt 26 c och 26 f §§ utgör ett gemenskapsinternt förvärv.

Paragrafens 1 mom. tillämpas inte till den del den i 1 och 2 mom. nämnda försäljningen till Finland uppgår till högst 200 000 mark per kalenderår, utan skattens andel, med undantag för sådan försäljning som nämns i 5 och 6 mom., om denna försäljning under föregående år sammanlagt har uppgått till högst 200 000 mark.

Paragrafens 1 mom. tillämpas dock oberoende av försäljningsbeloppet, om säljaren till myndigheterna i den stat där transporten inleds har inlämnat en ansökan om att den i denna paragraf nämnda försäljningen skall beskattas i den stat där transporten avslutas i stället för i den stat där den inleds.

Vad som stadgas ovan i denna paragraf tillämpas inte

Paragrafens 1 mom. tillämpas på försäljning av accispliktiga varor endast om köparen är en privatperson. På sådan försäljning tillämpas 1 mom. oberoende av försäljningsbeloppet.

En vara anses inte bli såld i Finland om säljaren eller någon annan för säljarens räkning transporterar varan från Finland till en annan medlemsstat.

Paragrafens 1 mom. tillämpas endast om köparen är

Paragrafens 1 mom. tillämpas dock endast om köparens gemenskapsinterna förvärv enligt 2 mom. 1-3 punkten inte överstiger den undre gränsen för skatteplikt för gemenskapsinterna förvärv, sådan denna gräns tillämpas i medlemsstaten i fråga, och han inte har ansökt om att bli skattskyldig för sina förvärv.

Paragrafens 1 mom. tillämpas bara till den del försäljningen enligt 1-3 mom. till den stat där varutransporten upphör överstiger den undre gräns som tillämpas i staten i fråga, om denna försäljning under föregående år sammanlagt högst har uppgått till den undre gränsen.

Paragrafens 1 mom. tillämpas dock oberoende av försäljningsbeloppet, om säljaren till länsskatteverket har gjort en ansökan enligt 6 mom.

Länsskatteverket beslutar på ansökan av säljaren att sådan försäljning av varor som nämns i detta lagrum skall beskattas i den stat där transporten upphör i stället för i Finland, även om försäljningsbeloppet blir lägre än den undre gräns som nämns i 4 mom. Beslutet är i kraft under den tid säljaren uppgett i sin ansökan, dock minst två kalenderår.

Vad som stadgas ovan i denna paragraf tillämpas inte på

Paragrafens 1 mom. tillämpas på försäljning av accispliktiga varor endast om köparen är en privatperson. På sådan försäljning tillämpas 1 mom. oberoende av försäljningsbeloppet.

Då varor har sålts ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg under persontransport inom gemenskapens område, anses försäljningen ha skett i Finland endast då transporten har inletts här.

Med persontransport inom gemenskapens område avses transporter mellan avgångs- och destinationsorten utan uppehåll utanför gemenskapen. Återtransporten betraktas som en separat transport.

Med avgångsorten för en persontransport avses den ort där passagerare första gången kan gå ombord på transportmedlet inom gemenskapens område. Med destinationsorten för en persontransport avses den ort där passagerare sista gången kan stiga av transportmedlet inom gemenskapens område.

Om transportmedlet mellan avgångs- och destinationsorten stannar utanför gemenskapen, anses som destinationsort för transporten före uppehållet den sista destinationsorten inom gemenskapen och som avgångsort för transporten efter uppehållet den första avgångsorten inom gemenskapen.

Ett gemenskapsinternt varuförvärv anses ha skett i Finland om en vara som skall transporteras till köparen finns här i landet när transporten upphör.

Ett gemenskapsinternt varuförvärv anses ske i Finland även då köparen för det gemenskapsinterna förvärvet har använt det mervärdesskattenummer som givits i Finland och varutransporten har inletts i en annan medlemsstat, om inte köparen visar att det gemenskapsinterna förvärvet har beskattats i den medlemsstat där varutransporten upphörde.

Ett gemenskapsinternt varuförvärv anses ha blivit beskattat enligt 63 e § i den stat där varutransporten upphörde även då

En tjänst, med undantag för tjänster som avses i 65-69 §§, anses ha sålts i Finland om den överlåts från ett här i landet befintligt fast driftställe. Om en sådan tjänst inte överlåts från ett fast driftställe i Finland eller utomlands, anses den ha sålts i Finland om säljaren har sin hemort här.

Uthyrning av transportmateriel anses utan hinder av 1 mom. ha sålts i Finland om den faktiskt endast konsumeras här och om den med tillämpning av bestämmelsen i 1 mom. hade sålts utanför gemenskapen. Om uthyrningstjänsten som gäller transportmateriel faktiskt konsumeras endast utanför gemenskapen anses den utan hinder av 1 mom. ha sålts utomlands.

En transporttjänst har sålts i Finland om den utförs här. En transporttjänst som utförs både i Finland och utomlands anses emellertid i sin helhet ha sålts utomlands om transporten sker direkt till eller från utlandet, om inte något annat stadgas i 66 a § 1 mom.

Förmedling av varutransporttjänster anses ha sålts i Finland, om transporttjänsterna har sålts här, om inte något annat stadgas i 66 a § 3 mom.

En varutransport från en medlemsstat direkt till en annan ( gemenskapsintern transport ) har sålts i Finland om transporten inleds här i landet, om inte något annat stadgas i 2 mom.

Om köparen av en gemenskapsintern transport av varor vid köpet använder ett mervärdesskattenummer som han fått i någon medlemsstat, anses den gemenskapsinterna transporten ha sålts i Finland, om numret har getts i Finland.

Förmedling av gemenskapsinterna varutransporter anses ha sålts i Finland, om varutransporten inleds här, om inte något annat stadgas i 4 mom.

Om den som köpt en förmedlingstjänst för en gemenskapsintern transport vid köpet använder ett mervärdesskattenummer som han fått i någon medlemsstat, anses förmedlingstjänsten ha sålts i Finland, om numret har getts i Finland.

Med avvikelse från 67 § 2 punkten anses en lastnings-, lossnings- och annan motsvarande tjänst i samband med en gemenskapsintern varutransport vara såld i Finland om köparen vid köpet använder ett mervärdesskattenummer som han fått i någon medlemsstat, och numret i fråga har getts i Finland.

Förmedlingen av en sådan tjänst som nämns i 1 mom. anses ha sålts i Finland om den förmedlade tjänsten utförs i Finland, om inte något annat stadgas i 3 mom.

Om köparen av en sådan förmedlingstjänst som nämns i 2 mom. vid köpet använder ett mervärdesskattenummer som han fått i någon medlemsstat, anses förmedlingstjänsten ha sålts i Finland, om numret har getts i Finland.

Tjänster som avses i denna paragrafs 2 mom. har sålts i Finland om köparen här har ett fast driftställe till vilket tjänsterna överlåts. Om tjänsterna inte överlåts till ett fast driftställe i Finland eller utomlands, har de sålts i Finland om köparen har sin hemort här i landet. Om köparen har sin hemort i Finland eller i någon annan medlemsstat, tillämpas paragrafen bara i det fall att köparen är en näringsidkare.

Den tjänster som avses i 1 mom. är

Andra förmedlingstjänster än sådana som nämns i 66 § 2 mom., 66 a § 3 mom., 67 a § 2 mom. och 68 § 2 mom. 10 punkten anses ha sålts i Finland, om den förmedlade tjänsten eller varan har sålts i Finland, om inte något annat stadgas i 2 mom.

Om köparen av en sådan förmedlingstjänst som nämns i 1 mom. vid köpet har använt ett mervärdesskattenummer som han fått i någon medlemsstat, anses förmedlingstjänsten ha sålts i Finland, om numret har getts i Finland.

Skatt betalas inte på följande slag av försäljning:

Försäljning åt passagerarna på fartyg och luftfartyg av varor som medförs som bagage under transport till en annan medlemsstat är skattefri enligt vad som stadgas i 2 eller 3 mom. Detta tillämpas också på försäljning av dylika varor i ett tullager enligt artikel 99 i tullkodex, beläget i hamnen eller på flygplatsen åt passagerare som har biljett eller motsvarande dokument för flyg- eller båttransport till en annan medlemsstat.

Försäljningen av de varor som nämns i detta moment är skattefri bara till den del försäljningen åt varje passagerare inte överstiger följande mängder:

- 200 cigarretter eller 100 cigarriller eller 50 cigarrer eller 250 gram pip- och cigarrettobak,

- 1 liter destillerade drycker och starka alkoholdrycker med en alkoholhalt som överstiger 22 volymprocent, eller 2 liter destillerade drycker, starka alkoholdrycker och vin- eller alkoholbaserade aperitifer, alkoholdrycker med en alkoholhalt på högst 22 volymprocent, samt mousserande viner och starkviner,

- 2 liter icke-mousserande viner,

- 50 gram parfym,

- 0,25 liter eau de toilette,

- 100 gram te eller 40 gram teextrakt och essens, och

- för resande över 15 år 500 gram kaffe eller 200 gram kaffeextrakt och essens.

Försäljningen per passagerare av andra varor än de som nämns i 2 mom. är skattefri till den del summan av varornas försäljningspriser per resa är högst 550 mark. Försäljningspriset på en enskild vara kan inte delas upp i en skattefri och en skattepliktig del.

Skatt betalas inte på följande slag av försäljning:

Skatt betalas inte på sådan gemenskapsintern varuförsäljning som nämns i 72 b §.

Med gemenskapsintern försäljning avses försäljning av lös egendom, om säljaren, köparen eller någon annan för deras räkning transporterar föremålet från Finland till köparen i en annan medlemsstat. Föremålet kan före transporten till en annan medlemsstat levereras till näringsidkaren för utförande av arbetet.

Försäljningen av en vara betraktas som gemenskapsintern försäljning endast om köparen är en näringsidkare eller en annan juridisk person än en näringsidkare som är verksam i någon annan medlemsstat än Finland.

Det är dock inte fråga om gemenskapsintern försäljning i de fall då köparen är en sådan person som avses i 63 b § 2 mom. 1-3 punkten, och hans gemenskapsinterna förvärv inte överstiger den undre gränsen för skatteplikten för gemenskapsinterna förvärv, sådan den tillämpas i medlemsstaten i fråga, och personen inte har ansökt om att bli skattskyldig för sina förvärv.

Paragrafens 2 och 3 mom. tillämpas inte på försäljning av nya transportmedel.

Som gemenskapsförsäljning betraktas också försäljning av tillverkningsarbete på varor och överföringar av varor enligt 18 a §.

Försäljningen av accispliktiga varor betraktas som gemenskapsintern försäljning också i de fall som nämns i 72 b § 3 mom., om överföringen av varorna sker med iakttagande av förfarandena enligt accislagstiftningen i den stat där transporten upphör.

Skatt behöver inte betalas på försäljning av varor och tjänster till i andra medlemsstater belägna diplomatiska beskickningar och andra beskickningar med samma status samt till utsända konsulers byråer, under motsvarande förutsättningar som skattefrihet eller återbäring beviljas i placeringsstaten.

Skatt behöver inte heller betalas på försäljning av varor och tjänster till i andra medlemsstater belägna internationella organisationer och deras medlemmar, under de förutsättningar och med de begränsningar som har fastställts i avtalet om grundande av organisationen. En förutsättning för skattefriheten är att placeringsstaten har godkänt organisationen som berättigad till skattefria förvärv.

Skatt betalas inte för försäljning av tjänster som nämns i 2 mom. om köparen är en näringsidkare som i en annan medlemsstat har antecknats i registret över mervärdesskatteskyldiga och som med stöd av 122 § skulle vara berättigad till full återbäring av den skatt som skall betalas för tjänsten.

Ovan i 1 mom. avsedda tjänster är

En förutsättning för skattefrihet enligt 1 mom. är att köparens mervärdesskattenummer har antecknats i försäljningsverifikatet.

Skatt behöver inte betalas på gemenskapsinterna transporter enligt 66 a § i samband med transporter till eller från Azorerna eller Madeira eller mellan dessa områden.

Skatt betalas inte på gemenskapsinterna varuförvärv, om

Skatt behöver inte betalas för gemenskapsinterna varuförvärv enligt 63 d § i Finland, om

Grunden för skatten på ett gemenskapsinternt varuförvärv är vederlaget utan skattens andel.

Grunden för skatten på sådana gemenskapsinterna förvärv som nämns i 26 a § 2 mom. 2 och 3 punkten är det i 74 § nämnda värdet.

I skattegrunden inräknas den accis som den som gemenskapsinternt förvärvar varor skall betala på accispliktiga varor.

Från skattegrunden får dras av den accis som har betalts i det land därifrån varutransporten utgått, om accisen har återbetalts åt den som gjort det gemenskapsinterna varuförvärvet.

När den skattskyldige tar en vara i eget bruk är skattegrunden

När den skattskyldige tar en tjänst i eget bruk är skattegrunden

När den skattskyldige tar en byggtjänst i eget bruk så som avses i 33 § är skattegrunden

Från skattegrunden får dras av

Från skattegrunden får dras av sådana års- och omsättningsrabatter, köp- och försäljningsgottgörelser, överskottsåterbäringar och andra sådana rättelseposter samt ersättning för återsända förpackningar och transportförnödenheter.

Till skattegrunden hänförs sådana understöd och bidrag som direkt anknyter till priset på varan eller tjänsten.

När varan eller tjänsten säljs av en kommun eller huvudstadsregionens samarbetsdelegation, betraktas det av verksamheten förorsakade underskott som kommunen eller delägarkommunerna har täckt inte som understöd och bidrag som direkt anknyter till priserna.

När en researrangör säljer varor och tjänster i eget namn som han köpt av en annan näringsidkare för att direkt utnyttjas av en resande, anses researrangören sälja en enda tjänst ( resebyråtjänst ).

Researrangören får från skattegrunden för försäljningen av resebyråtjänsten dra av 82 procent av inköpspriset för tjänster och varor som han förvärvat av andra näringsidkare för att direkt utnyttjas av en resande. I inköpsprisen ingår skattens andel.

Om en tjänst eller vara från vilken avdrag enligt 2 mom. har gjorts används för annat ändamål än försäljning som resebyråtjänst, skall det belopp som dragits av läggas till skattegrunden.

Ett belopp i utländsk valuta omräknas till finska mark så att vid den tidpunkt som nämns i 15 eller 16 § tillämpas den senaste säljkurs som noterats av en affärsbank. Faktureringstidpunkten eller den tidpunkt då beloppet har influtit är dock avgörande för om skatten med stöd av stadgandena i 13 kap. periodiseras till faktureringsmånaden eller den månad då beloppet inflyter.

Den avgörande tidpunkten vid gemenskapsintern försäljning och gemenskapsinternt varuförvärv är den 15 dagen i kalendermånaden efter den tidpunkt då skyldigheten att betala skatt uppstår, eller om köparen av varan har fått en faktura för den levererade varan eller en motsvarande handling före denna tidpunkt, faktureringstidpunkten.

Från skattegrunden får dras av 82 procent av en för skattepliktig återförsäljning såsom begagnad och skattefri anskaffad varas inköpspris. I fråga om böcker utgör avdraget 89 procent av inköpspriset.

Vad 1 mom. stadgar tillämpas inte på försäljning av nya transportmedel om transportmedlet så som anges i 72 b § 1 mom. transporteras till en annan medlemsstat.

För försäljning av följande tjänster samt försäljning, gemenskapsinterna förvärv och import av följande varor skall i skatt betalas 12 procent av skattegrunden:

Den med stöd av 1 mom. 1 punkten sänkta skattesatsen tillämpas inte på

Såsom böcker som avses i 1 mom. 6 punkten anses inte

För försäljning av följande tjänster skall i skatt betalas 6 procent av skattegrunden

Såsom ovan i 1 mom. 4 punkten avsedda inträdesavgifter anses också avgifter med inträdesavgiftskaraktär som uppbärs för användning av anläggningar i nöjesparker och andra motsvarande anläggningar.

Med import av varor avses införsel av varor till gemenskapen.

Varuimporten sker i Finland om varan är i Finland när den införs till gemenskapen om inte något annat stadgas i 2 mom.

Om på varan vid införseln till gemenskapens tullområde har tillämpats en tullklareringsform eller ett tullförfarande som nämns i 3 mom. sker varuimporten i Finland i det fall att varan är i Finland när förfarandet i fråga upphör.

De i 2 mom. avsedda förfarandena är följande:

Vad 2 mom. stadgar tillämpas också på varor som importeras från områden utanför gemenskapens skatteområde, då varorna har anmälts för internt förpassningsförfarande enligt artikel 163-165 i tullkodex eller då någon av punkterna 1-4 i 3 mom. hade kunnat tillämpas, om varan hade importerats från ett område utanför gemenskapens tullområde.

Skyldig att betala skatt på import av en vara är varans innehavare enligt artikel 4.18 i tullkodex. Detta tillämpas även på den som har ställningen av innehavare om importen sker från tullområdet till gemenskapens skatteområde.

Ansvarig för att skatten betalas är utöver vad 1 mom. stadgar den som enligt artikel 201-208 och 212-216 i tullkodex är skyldig att betala en uppkommen tullskuld.

Skyldig att betala skatten på en vara som sålts på tullauktion är köparen.

Om tidpunkten för uppkomsten av skyldigheten att betala skatt gäller vad artikel 201-208 och 212-216 i tullkodex stadgar om tidpunkten för uppkomsten av tullskuld.

Skattegrunden för skatten på import av en vara är det tullvärde som fastställts enligt artikel 28-36 i tullkodex och artikel 141-181 i kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 om tillämpningsföreskrifter för tullkodex (tillämpningsförordning), om inte något annat stadgas i denna lag.

Skattegrunden för skatten på ett datamedium och ett därpå lagrat ADB-standardprogram är det sammanlagda värdet av datamediet och det därpå lagrade ADB-programmet.

Om importören är någon annan än en näringsidkare är skattegrunden för skatten på ett datamedium och ett därpå lagrat ADB-specialprogram det sammanlagda värdet av datamediet och ADB-specialprogrammet.

Skattegrunden för en vara som har reparerats, tillverkats eller annars behandlats utanför gemenskapen och likaså för en vara av samma slag som har importerats i stället för den som sänts för reparation, är beloppet av reparations-, behandlings- eller motsvarande kostnader och fraktkostnaderna samt värdet av delarna i varan som fogats utanför gemenskapen. Detta stadgande tillämpas emellertid inte om varan skattefritt har sålts till ett område utanför gemenskapen eller om en vara som i Finland varit i avdragsgill användning har sålts utanför gemenskapen.

Vad 1 mom. stadgar om skattegrunden för en vara som har införts i stället för en motsvarande vara som har sänts till ett område utanför gemenskapen för reparation tillämpas även när en defekt vara har utförts ur gemenskapen, förstörts under myndighets tillsyn eller överlåtits till staten utan att staten har åsamkats kostnader, om detta har skett innan tullarna för den i stället införda varan antecknats i bokföringen.

I skattegrunden inkluderas transport-, lastnings-, lossnings- och försäkringskostnader för varan samt övriga kostnader i samband med transporten, fram till den första destinationsort i Finland som finns angiven i transportavtalet.

I skattegrunden inkluderas skatter, tullar, importavgifter och övriga avgifter som i samband med förtullningen skall uppbäras till staten eller gemenskapen med anledning av importen av varan, med undantag för mervärdesskatt. I skattegrunden inkluderas också skatter och övriga avgifter som skall betalas utanför Finland. Detta stadgande tillämpas inte på varor som har sålts på tullauktion.

I skattegrunden inkluderas vid import av en vara också värdet av eller vederlaget för sådana i samband med varan utförda tjänster som med stöd av 71 § 6 punkten har sålts skattefritt.

Skattefri är import av följande varor

- högst 500 gram kaffe eller 200 gram kaffeextrakt eller kaffeessens,

- högst 100 gram te eller 40 gram teextrakt eller teessens,

Importen av ett datamedium och därpå lagrat ADB-specialprogram är skattefri, om importören är en näringsidkare.

Importen av en vara är skattefri, om importtransporten av varan upphör i en annan medlemsstat och om varan vid gemenskapsintern försäljning är skattefri och importören är en näringsidkare.

En resande som anländer till Finland från ett område utanför gemenskapen får skattefritt införa personligt resgods till ett värde av högst 1 100 mk. I detta värde inräknas inte de produkter som nämns i 2 mom. och inte de personliga tillhörigheter som en till Finland återvändande person återinför eller som en till landet anländande resande temporärt för in för att användas av honom själv eller familjen under resan.

En resande som avses i 1 mom. får som personligt resgods skattefritt införa produkter som avses i 70 a § 2 mom. i högst den mängd som stadgas i nämnda lagrum.

Mervärdesskatten återbärs inte på grund av beslut som gäller återbäring eller annulering av tull enligt tullkodex eller på grund av beslut med anledning av besvär, om den skatt som har betalts på en importerad vara har kunnat dras av enligt 10 kap. eller fås som återbäring enligt 122, 130 eller 131 §.

Vid mervärdesbeskattningen av varuimport tillämpas inte stadganden om tull, om det inte särskilt stadgas om saken i denna lag.

Om förfarandet vid import av varor, betalning, återbäring eller återindrivning av skatt samt även om annat förfarande, om skatteförhöjning, felavgift, efterbeskattning och sökande av ändring gäller, om inte något annat stadgas i denna lag, i tillämpliga delar vad tullagstiftningen stadgar om tull.

Om ett belopp i utländsk valuta måste räknas om för att skattegrunden skall kunna fastställas vid import av en vara, tillämpas samma växelkurs som vid fastställandet av tullvärdet vid den tidpunkt som avses i 87 § i denna lag.

Den skattskyldige får för skattepliktig rörelse dra av

Med i förvärv inkluderad skatt avses i denna lag den skatt som nämns i 1 mom. 1-3 punkten.

En förutsättning för avdragsrätten är att den skattskyldige över den vara eller tjänst som denne köpt av en annan skattskyldig har en verifikation av vilken framgår den skatt som ingår i köpet.

I fråga om skatt som skall betalas på en importerad vara är förutsättningen för avdragsrätten att importören har de importhandlingar av vilka framgår den skatt som ingår i importen.

Den skattskyldige får för en fastighet eller byggtjänst som han köpt för en skattepliktig rörelse dra av den skatt som säljaren enligt 31 eller 31 a § skall betala på byggtjänster som utförts på fastigheten, om inte fastigheten före försäljningen hade tagits i bruk av försäljaren.

När den skattskyldige i avdragsgill användning tar en vara som varit i annat bruk, får han dra av den skatt som inkluderats i förvärvet av varan eller den skatt som han har betalt för en vara som han tillverkat för eget bruk. Om varans sannolika överlåtelsepris är lägre än dess ursprungliga inköpspris eller motsvarande värde, får den mot värdeminskningen svarande skatten dock inte dras av.

Avdrag får inte göras när följande varor och tjänster anskaffas

En researrangör får inte göra avdrag för tjänster och varor som nämns i 80 § 1 mom. och som han förvärvat för att direkt utnyttjas av en resande.

Om säljaren krediterar köparen med de belopp som avses i 78 § 1 mom. 1 eller 3 punkten eller 78 a §, skall den avdragna skatten rättas i motsvarande mån.

En utländsk näringsidkare som inte är skattskyldig för sin försäljning och som inte har fast driftställe i Finland har rätt att få återbäring för den i förvärvet inkluderade mervärdesskatten, om förvärvet av varan eller tjänsten hänför sig till av honom

Den återbäring som nämns i 1 mom. gäller inte skatt som ingår i privat konsumtion, i anskaffningar som avses användas för ändamål som nämns i 114 eller 114 a § eller för anskaffning för uthyrning av fastighet.

En näringsidkare har rätt att få återbäring för den skatt som inkluderats i ett förvärv av en vara eller tjänst, om förvärvet har samband med

Rätten till skatteåterbäring gäller endast den skatt som med stöd av stadgandena i 10 kap. skulle ha varit avdragbar om verksamheten hade medfört skattskyldighet.

En utlänning som inte har fast driftställe i Finland och som inte är skattskyldig för den försäljning som han utövar här, har inte rätt att få återbäring enligt 131 §.

När ett nytt transportmedel som förvärvats för något annat ändamål än ett sådant som berättigar till avdrag säljs så att säljaren, köparen eller någon annan för deras räkning transporterar transportmedlet från Finland till en annan medlemsstat, får säljaren i återbäring den skatt som inkluderats i förvärvet av transportmedlet. Återbäring betalas dock inte till den del som skatten överstiger den skatt som säljaren vore skyldig att betala om försäljningen var skattepliktig.

Rätten till återbäring uppkommer när säljaren har levererat transportmedlet till köparen.

En juridisk person som inte är näringsidkare har rätt att i återbäring få den skatt som betalts på importen av en vara, om den visar att ett gemenskapsinternt varuförvärv har beskattats i en annan medlemsstat.

Om återbäring enligt 133 a och 133 b §§ skall ansökas skriftligt hos länsskatteverket. Är den som ansöker om återbäring inte skattskyldig, görs ansökan till länsskatteverket i Nylands län. Ansökan skall göras inom ett år från utgången av det kalenderår under vilket rätten till skatteåterbäring uppkom.

För återbäring gäller i övrigt i tillämpliga delar vad som stadgas om mervärdesskatt i avdelning II i denna lag eller i någon annan lag. Den tidsfrist på tre år som avses i 192 och 193 §§ räknas från utgången av det kalenderår i vilket ingår den period som berörs av beslutet.

En gemenskapsintern försäljning av en vara hänförs till kalendermånaden efter den månad då varan levererades. Om köparen under leveransmånaden har fått en faktura eller motsvarande handling beträffande den levererade varan, hänförs försäljningen dock till leveransmånaden.

Ett gemenskapsinternt varuförvärv hänförs till kalendermånaden efter den månad under vilken skyldigheten att betala skatt har uppkommit enligt 16 a §. Om köparen under leveransmånaden har fått en faktura eller motsvarande handling beträffande den levererade varan, hänförs förvärvet dock till den månad då varan togs emot.

De poster som skall dras av från skattegrunden och som avses i 78 § 1 mom. samt det tillägg som skall göras på grund av kreditförlust och som avses i 78 § 2 mom. hänförs till den kalendermånad då den enligt god bokföringssed skall införas i bokföringen.

Ett belopp som avses i 80 § 2 mom. eller 83 § 1 mom. och som skall dras av från skattegrunden hänförs till den kalendermånad under vilken tjänsten eller varan har tagits emot.

Ett tillägg som enligt 80 § 3 mom. eller 83 § 2 mom. skall göras till skattegrunden hänförs till den kalendermånad under vilken tjänsten eller varan har tagits i annat bruk eller under vilken köparen har debiterats för en vara som avses i 83 § 2 mom.

Det avdrag som görs från gemenskapsinterna förvärv av varor hänförs till samma kalendermånad som den skatt som betalas på det gemenskapsinterna förvärvet.

Om köparen av ett sådant nytt transportmedel som nämns i 26 d § 1 mom. 1 punkten inte enligt denna lag är skattskyldig för annan verksamhet och för transportmedlet också skall betalas bilskatt enligt bilskattelagen (1482/94), gäller beträffande betalning av mervärdesskatten på det gemenskapsinterna förvärvet, skattemyndigheter, deklarationsskyldighet, påförande av skatten, förhandsbesked, sökande av ändring och återbäring av skatt vad som stadgas om bilskatt.

Om köparen av sådana accispliktiga varor som nämns i 26 e § är en person vars övriga anskaffningar inte med stöd av 26 c § 2 mom. skulle utgöra ett gemenskapsinternt förvärv, gäller beträffande betalningen av mervärdesskatten på det gemenskapsinterna förvärvet av de accispliktiga varorna, skattemyndigheter, deklarationsskyldighet, påförande av skatten, förhandsbesked, sökande av ändring, återbäring av skatt samt vad som i övrigt i lagen om påförande av accis (1469/94) stadgas om förfarandet.

Den skattskyldige skall betala skillnaden mellan de enligt 13 kap. till en viss kalendermånad hänförliga skatter som skall betalas respektive dras av ( skatt som skall redovisas ) till staten senast den 15 dagen den andra månaden efter kalendermånaden.

En köpare av ett sådant nytt transportmedel som nämns i 26 d § 1 mom. skall, om han inte enligt denna lag är skattskyldig för annan verksamhet och om 146 a § inte tillämpas på honom, dock betala skatten senast den dag då transportmedlet skall anmälas till registret.

En sådan skattskyldig som nämns i 162 § 4 mom. skall betala den skatt som skall redovisas för kalenderåret före utgången av februari året efter kalenderåret.

Om betalningsdagen är en helgdag eller en helgfri lördag får skatten betalas den första vardagen därefter.

Skatt som har betalts efter den tid som anges i 147 § 1 mom., dock senast inom ett år efter räkenskapsperiodens utgång, anses vara betald för den kalendermånad för vilken den skattskyldige har uppgett den som betald eller för vilken han annars skall anses ha betlt den.

Skatt som har betalts efter den tid som anges i 147 § 3 mom., dock senast under det kalenderår, under vilket skatten enligt 178 § 2 mom. skall påföras, anses vara betald för det kalenderår för vilket den skattskyldige i sin skattedeklaration har uppgett den som betald eller för vilken han skall anses ha betalt den.

Om skatt som nämns i 1 eller 2 mom. har debiterats eller om skatten betalas efter den tid som stadgas i 1 eller 2 mom., används det betalda beloppet för betalning av obetald debiterad skatt, skatteförhöjning och skattetillägg samt för dröjsmålsränta och restavgift som skall uppbäras.

Till återbäring enligt 2 och 3 mom. som betalas under räkenskapsperioden är dock inte berättigade de skattskyldiga som avses i 162 § 4 mom.

Återbäring betalas på det post- eller bankgirokonto i Finland som sökanden har angett eller som uttag från postgirokonto. Återbäringen kan på sökandens begäran inbetalas till en bank i en annan medlemsstat, varvid bankkostnaderna för betalningen av återbäringen uppbärs av sökanden. På återbäring betalas ingen ränta.

Den som börjar bedriva skattepliktig verksamhet enligt 1 § skall innan verksamheten inleds göra en skriftlig anmälan till länsskatteverket.

Länsskatteverket skall utan dröjsmål underrättas om att en skattepliktig verksamhet har upphört.

Vad 1 och 2 mom. stadgar tillämpas inte på de skattskyldiga som nämns i 147 § 2 mom.

Den skattskyldige skall avge en skattedeklaration för varje skatteperiod.

I skattedeklarationen skall uppges omsättningen, den skatt som skall betalas respektive dras av samt de övriga uppgifter som skattestyrelsen bestämt och som behövs för att konstatera skattens riktiga belopp.

Skatteperioden är en kalendermånad. Skattedeklarationen skall avges senast den 15 dagen i den andra månaden efter kalendermånaden. Anmälan om att det inte kommer att finnas någon skatt att betala kan göras på förhand för flera månader.

För en fysisk person, ett dödsbo eller en sammanslutning som bedriver primärproduktion, och som inte bedriver annan mervärdesskattepliktig verksamhet, är skatteperioden dock ett kalenderår. Skattedeklarationen för kalenderåret skall avges före utgången av februari månad året efter kalenderåret.

Oberoende av 4 mom. är den som bedriver primärproduktion enligt momentet på ansökan berättigad till att övergå till ett sådant månatligt anmälningsförfarande som nämns i 3 mom.

Den i 5 mom. avsedda månatliga anmälningsskyldigheten vidtar vid ingången av det kalenderår som följer på det kalenderår då ansökan gjordes. Detta förfarande tillämpas tills förutsättningarna för skatteskyldighet har upphört eller tills väsentliga förändringar har skett om verksamheten.

I denna lag avses med primärproduktion jordbruk, skogsbruk, trädgårdsodling, jakt, fiske, fiskodling, kräftfångst, kräftodling, pälsdjursuppfödning och renskötsel samt plockning av renlav och kottar eller tillvaratagande av andra sådana naturprodukter. Med jordbruk avses egentligt jordbruk samt sådant specialjordbruk eller annan verksamhet i anslutning till jord- eller skogsbruk som inte skall betraktas som särskild rörelse.

De skattskyldiga vilkas skatteperiod är en kalendermånad skall för varje kalenderår lämna uppgifter om de skatter som skall betalas på den inhemska försäljningen, specificerade enligt skattesats ( årsdeklaration ). Deklarationen skall avges senast den 15 dagen i den andra månaden efter kalenderåret. Om den mervärdesskattepliktiga verksamheten upphör under kalenderåret, skall deklarationen avges den 15 dagen i den andra månaden efter det verksamheten upphörde.

Skattestyrelsen bestämmer närmare om vilka uppgifter som skall lämnas i årsdeklarationen och om hur uppgifterna skall lämnas.

Den skattskyldige skall för varje kalenderårskvartal avge en sammandragsdeklaration över sin gemenskapsinterna försäljning enligt 72 b och 72 c §§.

En sammandragsdeklaration skall också avses

En deklaration enligt 2 mom. 1 punkten skall avges för det kalenderårskvartal i vilket ingår den månad under vilken råvarorna har sänts till en annan medlemsstat.

Års- och omsättningsrabatter, köp- och försäljningsgottgörelser, överskottsåterbäringar och andra motsvarande korrigeringsposter, som beviljats köparen och som gäller sådan försäljning som uppgetts i sammandragsdeklarationen eller annan förändring i fråga om försäljningen uppges i sammandragsdeklarationen för det kvartal under kalenderåret i vilket den kalendermånad ingår under vilken den enligt god bokföringssed skall upptas i bokföringen.

Deklarationen skall avges senast den 15 dagen i den andra månaden efter kalenderårskvartalet.

Skattestyrelsen bestämmer närmare om vilka uppgifter som skall lämnas i sammandragsdeklarationen och om hur uppgifterna skall lämnas.

I skattedeklarationen, årsdeklarationen och sammandragsdeklarationen uppges penningvärdena i hela mark, så att överskjutande pennin lämnas obeaktade. Vid beräkning av de belopp som skall anges i hela mark skall dock skatter som skall betalas eller dras av beaktas med en pennis noggrannhet.

Skattedeklarationen, årsdeklarationen och sammandragsdeklarationen lämnas till det länsskatteverk som avses i 158 §.

En skattedeklaration som avges i samband med skattebetalning anses vara inlämnad när betalningen har erlagts till penninginrättningen.

Den som är deklarationsskyldig skall underteckna de handlingar som är avsedda för skattemyndigheterna. Ett samfunds deklarationer och handlingar skall vara undertecknade av personer som har rätt att teckna firman.

De skattskyldiga, vilkas skatteperiod är en kalendermånad, behöver dock inte underteckna skattedeklarationen.

Den som har underlåtit att inom föreskriven tid lämna in skattedeklaration, årsdeklaration eller sammandragsdeklaration eller som har lämnat in en bristfällig deklaration skall på uppmaning av länsskatteverket fullgöra sin skyldighet.

Om en skattskyldig utan giltig orsak har underlåtit att lämna in en sammandragsdeklaration eller en årsdeklaration eller har lämnat in en ofullständig eller felaktig deklaration kan länsskatteverket ålägga den skattskyldige att i försummelseavgift betala minst 500 och högst 10 000 mark.

Vid debitering, uppbörd, indrivning och redovisning av försummelseavgiften iakttas stadgandena om mervärdesskatt.

De skattskyldiga införs i ett register över mervärdesskattskyldiga, med undantag för de skattskyldiga som avses i 147 § 2 mom.

Den som är skattskyldig med stöd av 12, 26 f och 30 §§ införs i registret tidigast från ansökningstidpunkten. Om en näringsidkare som avses i 30 § kan göra avdrag enligt 106 §, är han dock skattskyldig från den tidpunkt då verksamheten enligt 30 § inleds.

En förutsättning för att en ansökan enligt 12 § 2 mom. skall bli godkänd är att utlänningen har ett av länsskatteverket godkänt ombud med hemort i Finland. Länsskatteverket kan därtill kräva att det ställs säkerhet för att skatten betalas.

Det ombud som avses i 1 mom. skall över den skattskyldiges rörelse föra sådan bok att därur på ett tillförlitligt sätt framgår de omständigheter som är av betydelse för fastställande av skatten. Bokföringsmaterialet skall förvaras i Finland fem år efter utgången av den räkenskapsperiod som materialet gäller.

Vad i 169 § stadgar om den skattskyldiges förpliktelser tillämpas också på det ombud som avses i 1 mom.

Ett beslut som länsskatteverket fattat med stöd av 26 f § är i kraft under den tid köparen uppgett, minst två kalenderår.

Skatt som skall betalas på basis av en skattedeklaration skall påföras inom ett år från utgången av räkenskapsperioden, om skattedeklarationen har avgetts inom den tid som stadgas i 162 § 3 mom.

Om skatteperioden är ett kalenderår och skattedeklarationen avges inom den tid som stadgas i 162 § 4 mom., skall den skatt som skall betalas på basis av skattedeklarationen påföras före utgången av det kalenderår under vilket skattedeklarationen har avgetts.

Skatten kan höjas

Har den skattskyldige inte betalt skatten för en skatteperiod inom den tid som stadgas i 147 §, skall skattetillägg påföras för den obetalda skatten.

I skattetillägg påförs en mark för varje fullt belopp av etthundra mark för varje kalendermånad från ingången av den månad inom vilken skatten borde ha betalts till utgången av månaden före den förfallodag som sätts ut för skatten. Har skatten för en skatteperiod betalts efter utsatt tid och har den skattskyldige inte på eget initiativ betalt skattetillägg enligt 4 mom., påförs skattetillägget från ingången av den månad inom vilken skatten borde ha betalts, till utgången av den månad då skatten betalades.

Betalar den skattskyldige efter den tid som stadgas i 147 § skatt för en skatteperiod utan debitering, skall han i samband därmed på eget initiativ betala en mark i skattetillägg för varje fullt belopp av etthundra mark för varje kalendermånad från ingången av den månad då skatten borde ha betalts till utgången av den månad då skatten betalades.

Förhandsbesked som gäller skatten på import av en vara meddelas av tullstyrelsen. Om meddelande av förhandsbesked och om dess giltighetstid gäller i tillämpliga delar vad som stadgas om förhandsbesked meddelat av länsskatteverket.

Till den som gjort gemenskapsinterna förvärv och inte är skattskyldig för annan verksamhet återbär länsskatteverket dock den överbetalade skatten redan under kalenderåret.

Ändring i förhandsbesked som utfärdats av tullstyrelsen får sökas genom besvär hos högsta förvaltningsdomstolen så som stadgas i 41 § tullagen.

För de skattskyldiga som inte är bokföringsskyldiga, är räkenskapsperioden ett kalenderår.

Den som är skattskyldig skall lägga upp sin bokföring så att de uppgifter som behövs för fastställande av skatten kan fås ur den. En skattskyldig som inte är bokföringsskyldig skall föra sådana anteckningar att de uppgifter som behövs för fastställande av skatten kan fås ur dem. Närmare stadganden om bokföringen och anteckningarna utfärdas genom förordning.

Den skattskyldige försäljaren skall ge köparen av varan eller tjänsten en verifikation, om köparen är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är en näringsidkare. Verifikation skall ges även över förskottsbetalning. I verifikationen skall antecknas varans eller tjänstens skattefria försäljningspris och beloppet av den skatt som ingår i försäljningen enligt de olika skattesatserna.

Säljaren skall över försäljning som avses i 63 a § ge köparen en verifikation fastän köparen inte är en näringsidkare.

Säljaren skall i fråga om de försäljningar som avses i 66 a, 67 a, 69 och 72 a §§ i verifikationen anteckna även säljarens och köparens mervärdesskattenummer. I verifikationen över ett nytt transportmedel skall dessutom antecknas de uppgifter som nämns i 26 d § 2 mom.

Säljaren skall vid gemenskapsintern försäljning som avses i 72 g § i verifikationen anteckna varans eller tjänstens pris utan skatt, skattens belopp i fråga om de olika skattesatserna, köparens och följande köparens mervärdesskattenummer samt en anteckning om att det är fråga om en trepartsaffär.

Närmare bestämmelser om uppgifter som skall antecknas i verifikationen utfärdas genom förordning.

Den skattskyldige skall hålla förteckning över de varor som han själv eller någon annan för hans räkning transporterar till en annan medlemsstat för sådana affärstransaktioner som nämns i 18 b § 1 mom. 1-4 punkten.

Försäljaren av tillverkningsarbeten skall hålla förteckning över de råvaror som nämns i 18 a § 1 punkten.

Uppgifter om beskattningen skall lämnas till skattemyndigheterna i en annan medlemsstat så som därom särskilt stadgas.

Ingen får röja eller utnyttja vad han i tjänst, i offentlig syssla, i de fall som avses i 212 § eller annars genom en skattedeklaration eller andra uppgifter eller handlingar vilka lämnats för beskattningen fått veta om någon annans transaktioner, inte heller vad som har yttrats om dem vid länsskatteverket eller skattestyrelsen.

Den som trots uppmaning av myndighet underlåter att behörigen fullgöra sin skyldighet enligt 161, 162, 162 a, 162 b eller 165 §, 166 § 1 mom., 168 § 2 mom., 169 § 1 mom., 170 § 1 mom., 209 eller 209 a § skall dömas till böter för mervärdesskatteförseelse.

Vid beräknandet av det i 3 § avsedda sammanlagda beloppet av skattepliktiga och skattefria försäljningar 1994 beaktas även försäljningar som 1994 skett innan lagen träder i kraft, om dessa är skattepliktiga enligt mervärdesskattelagen eller skattefria enligt 55, 56 eller 58 § eller 6 kap. Som skattepliktig försäljning anses inte skattepliktig försäljning enligt 30 §.

Omsättningsskattelagen och med stöd av den utfärdade författningar och bestämmelser tillämpas på befrielse från omsättningsskatt och på uppskov med betalningen av skatten även om beslut i ärendet fattas efter det att denna lag trätt i kraft. Myndigheternas behörighet i ärenden som gäller befrielse från skatt fastställs dock enligt 210 § i denna lag.

Skatt betalas inte på försäljning av en vara som har anskaffats som anläggningstillgång och som har levererats eller utlämnats från tullkontroll till säljaren eller som säljaren har tillverkat för eget bruk innan lagen trätt i kraft, om varan har förvärvats för annat bruk än sådant som berättigar till avdrag och avdrag inte har kunnat göras för varan eller om skatt har betalts för att varan har tagits i eget bruk.

En apotekare skall betala skatt för försäljning av läkemedel och produkter av läkemedelstyp som avses i 85 § 1 mom. 5 punkten i denna lag enligt den skattesats som stadgas i 84 §, om han för anskaffningen av dem har kunnat göra avdrag som avses i 50 § omsättningsskattelagen.

Skatt betalas inte på försäljning av en sådan vara i fråga om vilken säljaren inte har kunnat göra avdrag från anskaffningen på grund av 3 mom.