1119/1987

De omsättningsskatteskyldiga införs i ett register över omsättningsskatteskyldiga.

Länsskatteverket ger vid behov uppgifter om en person eller ett samfund har införts i registret.

Länsskatteverket inför den skattskyldige i registret. Om registreringen samt om att den som har gjort i 34 § 1 mom. nämnd anmälan, trots anmälan inte har införts i registret, skall länsskatteverket underrätta den som saken gäller.

Har skattskyldigheten upphört, avför länsskatteverket den skattskyldige ur registret. Om avförande ur registret eller om att en skattskyldig som har gjort i 34 § 2 mom. nämnd anmälan inte har avförts ur registret skall länsskatteverket underrätta den skattskyldige.

På begäran av den som saken gäller eller av statsombudet meddelar länsskatteverket beslut i ett ärende som gäller registrering.

Länsskatteverket påför på basis av deklarationerna och andra uppgifter den skatteskyldige den skatt som inte har betalts. När skatten påförs skall med beaktande av såväl statens som den skattskyldiges rätt samvetsgrant prövas vad som av deklarationerna eller annars har framgått om den skattskyldiges affärstransaktioner samt om övriga omständigheter som påverkar saken eller vad som på annan grund skall anses vara riktigt.

Har den skattskyldige underlåtit att betala skatt eller uppenbart betalt för litet skatt och har han inte trots uppmaning givit uppgifter som behövs för påförande av skatt, skall länsskatteverket påföra obetald skatt enligt uppskattning.

Det belopp som skall debiteras skall om möjligt utredas genom uträkningar på grundvalen av varuköp, sedvanliga försäljningsprovisioner, betalda löner eller andra sådana kostnadsposter eller genom jämförelse med andra i samma bransch eller under liknande förhållanden verksamma skattskyldigas rörelser. Innan debitering verkställs skall den skattskyldige beredas tillfälle att avge förklaring över de omständigheter som föranleder att skatt påförs enligt uppskattning och att yttra sig om uträkningen av det beskattningsbara beloppet.

När skatt fastställs enligt uppskattning skall länsskatteverket i debiteringsbeslutet ange skälen till att skatten påförs enligt uppskattning samt ta in uträkningen av det beskattningsbara beloppet i beslutet.

Länsskatteverket kontrollerar på basis av räkenskapsperiodsdeklarationen det skattebelopp som skall betalas för räkenskapsperiodens kalendermånader.

Länsskatteverket debiterar det obetalda beloppet för räkenskapsperiodens kalendermånader och återbär på grundval av räkenskapsperiodsdeklarationen eller annan utredning det belopp som skall återbäras för räkensskapsperioden. Om mer än tre år har förflutit från det att den räkenskapsperiod utgått, för vilken den skattskyldige har betalt för mycket skatt, återbärs skatten endast på grundval av ansökan som den skattskyldige gjort inom nämnda tid.

Debitering som hänför sig till en räkenskapsperiod skall i andra fall än de som nämns nedan i detta moment verkställas inom ett år från räkenskapsperiodens utgång. Efter denna tid kan efterbeskattning verkställas om den skattskyldige har underlåtit att ge månadsdeklaration eller lämnat bristfällig, vilseledande eller oriktig deklaration, uppgift eller handling, och han med anledning härav för någon kalendermånad helt eller delvis har undgått skatt eller återfått för mycket skatt. Den skattskyldige skall genom efterbeskattning påföras den skatt som av nämnda orsak är obetald eller också skall det belopp som har återburits för mycket återkrävas hos honom. Efterbeskattning kan verkställas inom tre år från utgången av den räkenskapsperiod till vilken den kalendermånad för vilken skatten borde ha betalts hänför sig.

Beror i 1 mom. avsedd obetald skatt eller för stor återbetalning på ett fel som har lett till att någon annan skattskyldig har påförts för mycket skatt, behöver efterbeskattning inte verkställas om den skattskyldige uppvisar en förbindelse, enligt vilken den skattskyldige som har rätt att få återbäring eller återbetalning avstår från sin rätt att yrka sänkning av sitt eget skattebelopp. Till den skattskyldige som har avgivit förbindelsen återbetalas ingen skatt.

Efterbeskattning behöver inte heller verkställas om den obetalda skatten eller överskjutande återbetalningen måste anses ringa och om en opartisk beskattning eller någon annan orsak inte kräver att skatten debiteras. Skattestyrelsen meddelar närmare bestämmelser om när efterbeskattning inte skall verkställas.

Har den skattskyldige avlidit, gäller efterbeskattningen dödsboet. Efterbeskattning skall verkställas inom ett år från utgången av det kalenderår då bouppteckningsinstrumentet inlämnades till rätten.

Innan efterbeskattning verkställs skall den skattskyldige eller dennes dödsbo beredas tillfälle att avge förklaring i saken.

Skatten kan höjas

Har försummelse skett eller har oriktig deklaration, uppgift eller handling på det sätt som nämns i 1 mom. 3 punkten givits i skatteförsnillingssyfte, skall skatten höjas med minst 50 procent och till högst det tredubbla beloppet.

Har den skattskyldige lämnat den skatt som utgår för en kalendermånad helt obetald inom den stadgade tiden eller uppenbarligen betalt för litet sådan skatt, kan skatten eller en del av den höjas med högst 30 procent.

Påförs den skattskyldige skatt, skattetillägg eller skatteförhöjning, skall länsskatteverket delge den skattskyldige debiteringsbeslutet, med besvärsundervisning samt en debetsedel. Skatten skall betalas inom en av finansministeriet bestämd tid.

Länsskatteverket skall delge den skattskyldige beslut om återbäring av skatt. Till beslutet skall fogas besvärsundervisning.

Har skatten fastställts enligt den inlämnade deklarationen, kan debiteringsbeslutet och debetsedeln sändas till den skattskyldige per post, utan att mottagningsbevis krävs av honom, varvid delgivning anses ha skett den sjunde dagen efter det myndigheten postade försändelsen under den adress som den skattskyldige har uppgivit, om inte annat påvisas.

Har skatten för en kalendermånad inte betalts inom utsatt tid, skall på den obetalda skatten eller på skatt som har betalts efter utsatt tid i skattetillägg betalas en mark för varje fullt belopp av etthundra mark för varje kalendermånad från ingången av den månad inom vilken skatten borde ha betalts till utgången av den månad som föregår skattens förfallomånad eller, om skatten har betalts efter utsatt tid, till utgången av månaden före betalningsdagen.

Har skatt helt eller delvis fastställts enligt uppskattning för en längre tid än en kalendermånad eller kan det annars inte utan oskäligt merarbete utredas för vilken kalendermånad skatt inte har betalts, kan den tidpunkt från vilken skattetillägg skall beräknas, uppskattas med beaktande av den sannolika fördelningen av den obetalda skatten på månaderna i fråga.

Betalar den skattskyldige utan debitering skatten för en kalendermånad efter den tid som stadgats för skattebetalningen, skall han i samband med betalningen på eget initiativ betala skattetillägg enligt de grunder som stadgas i 1 mom.

Fastställs skatt senare genom myndighets åtgärd, skall skattetillägg betalas även på detta skattebelopp på det sätt som stadgas i 1 och 2 mom. Grundar sig fastställandet av skatt på besvär som anförts på statens vägnar eller skall till staten indrivas skatt som den skattskyldige redan har betalt men som har återburits till honom, skall skattetillägg bestämmas enligt samma grunder som för ränta på återbäring.

Av särskilda skäl kan myndighet beräkna skattetillägg från en senare tidpunkt än den som anges i 1 och 2 mom.

På skatteförhöjning görs inte skattetillägg.

Anser statsombudet att någon skattskyldig skall påföras skatt, skattetillägg eller skatteförhöjning, skall länsskatteverket på hans anhållan fatta beslut i saken.

Då det skattebelopp som skall betalas enligt detta kapitel, minskat med de skatter som eventuellt skall återbäras, under kalenderåret uppgår till högst 3 000 mark, återbetalas den betalda skatten till en skattskyldig fysisk person. Överstiger det för kalenderåret på ovan nämnt sätt uträknade skattebeloppet 3 000 mark, men inte 4 940 mark, återbetalas den del av skatten som fås, då från 5 000 mark avdras den uträknade skatten, och skillnaden multipliceras med talet 1,5.

På återbäring och av den skattskyldige överbetalt belopp skall betalas ränta, vars storlek stadgas genom förordning. Räntan löper från utgången av den andra kalendermånaden efter räkenskapsperioden eller, då det är fråga om skatt som den skattskyldige har betalt först efter nämnda tid, från betalningsdagen.

Är också någon annan än den skattskyldige ansvarig för skatt, skall skatten påföras den skattskyldige och de för skatten ansvariga personerna solidariskt. Länsskatteverkets beslut och debetsedeln skall uppta namnen på de personer som är ansvariga för skatten.

Innehåller länsskatteverkets beslut inte en i 1 mom. nämnd anteckning om den som är ansvarig för skatten, skall länsskatteverket efter att ha hört honom, påföra den skattskyldige och honom skatten solidariskt.

Vid rättelse av ett uppenbart skriv- eller räknefel i länsskatteverkets beslut skall lagen om förvaltningsförfarande (598/82) iakttas.

Konstaterar länskatteverket på ansökan av den skattskyldige med anledning av besvär eller eljest att dess beslut är felaktigt till nackdel för den skattskyldige, skall länsskatteverket rätta det skattebelopp som skall betalas eller återbäras eller annat fel i beslutet samt återbära överbetald skatt, om ärendet inte har avgjorts genom beslut med anledning av besvär.

Rättelse kan ske inom tre år från utgången av räkenskapsperioden, eller, om det beslut som skall rättas gäller flere räkenskapsperioder, från utgången av den sista av dem, eller även senare, på yrkande som den skattskyldige har framställt inom nämnda tid.

Ändring i ett beslut om omsättningsbeskattning som länsskatteverket har fattat med stöd av denna lag söks genom besvär hos omsättningsskatterätten. På statens vägnar tillkommer besvärsrätten statsombudet vid länsskatteverket. Ändring skall sökas skriftligen och besvärsskriften skall tillställas länsskatteverket inom utsatt besvärstid.

För den skattskyldige är besvärstiden tre år från utgången av räkenskapsperioden eller, om beslutet gäller flera räkenskapsperioder, från utgången av den sista av dem, dock alltid minst sextio dagar från delgivningen av beslutet. Över ett beslut som gäller registrering eller förhandsbesked får den skattskyldige anföra besvär inom trettio dagar från delgivningen av beslutet. För statsombudet är besvärstiden trettio dagar från det beslutet fattades.

I beslut genom vilket länsskatteverket har beslutat att inte ge förhandsbesked samt i beslut som har meddelats med anledning av ansökan som avses i 22 § 3 mom. får ändring inte sökas genom besvär.

Vad som stadgas om grundbesvär i lagen om indrivning av skatter och avgifter i utsökningsväg (367/61) tillämpas inte på ärenden som avses i denna lag.

Länsskatteverket skall i fråga om besvär som statsombudet anfört bereda den skattskyldige och, i fråga om besvär som en skattskyldig anfört, statsombudet tillfälle att bemöta besvären samt att vid behov även avge genmäle.

Rättar länsskatteverket på det sätt som avses i 57 b § sitt beslut i enlighet med den skattskyldiges yrkanden förfaller besvären.

Till den del länsskatteverket anser att de yrkanden som den skattskyldige framfört i sina besvär inte ger anledning till rättelse av länsskatteverkets beslut, skall länsskatteverket ge utlåtande med anledning av besvären och bereda den skattskyldige tillfälle att inom utsatt tid bemöta utlåtandet.

Statsombudets besvärsskrift och den skattskyldiges i 3 mom. nämnda besvärsskrift jämte bemötande, genmäle och utlåtande samt andra handlingar som tillkommit vid behandlingen av ärendet skall ofördröjligen sändas till omsättningsskatterätten.

Innehåller omsättningsskatterättens beslut ett räknefel eller något annat motsvarande misstag skall omsättningsskatterätten rätta beslutet.

Om det skatte- eller skatteåterbäringsbelopp, i fråga om vilket omsättningsskatterättens beslut i ett ärende som gäller skattebelopp går parten emot, uppenbart understiger 4 000 mark, får besvär över beslutet likväl anföras endast om den som saken gäller beviljas i 62 a § stadgat besvärstillstånd.

Besvärsskriften skall inom trettio dagar från delgivningen av beslutet tillställas högsta förvaltningsdomstolen. För statsombudet räknas besvärstiden från det omsättningsskatterättens beslut fattades.

Det överklagade beslutet skall fogas till besvärsskriften. Till besvärsskriften skall den skattskyldige även foga en utredning om när beslutet har delgivits ändringssökanden.

Besvärsskriften kan även tillställas omsättningsskatterätten, som ofördröjligen skall sända besvärsskriften och de handlingar som tillkommit i ärendet till högsta förvaltningsdomstolen.

Ändrar omsättningsskatterätten eller högsta förvaltningsdomstolen med anledning av besvär av statsombudet ett i 42 a § 3 mom. avsett beslut om registrering, skall den samtidigt bestämma den tidpunkt från vilken beslutet skall tillämpas.

Har omsättningsskatterätten eller högsta förvaltningsdomstolen med anledning av ändringssökande ansett någon vara skattskyldig eller höjt skattens belopp eller minskat det belopp som skall återbäras, skall avskrift av beslutet tillställas länsskatteverket. Länsskatteverket skall ofördröjligen bestämma en efterbetalningstid för den skattskyldige och utfärda debetsedel enligt 50 §.

Länsskatteverket ger handledning i ärenden som gäller omsättningsbeskattningen.

Den som i förväg önskar bli upplyst om tillämpningen av denna lag på någon affärstransaktion, kan skriftligen anhålla om förhandsbesked hos länsskatteverket. Är saken av synnerlig vikt för sökanden, skall länsskatteverket meddela hur lagen skall tillämpas på affärstransaktionen.

Förhandsbesked ges för en viss tid, dock högst till utgången av det följande kalenderåret. Förhandsbesked som har vunnit laga kraft har på yrkande av sökanden bindande verkan under den tid för vilken det har givits.

Ärende som gäller förhandsbesked skall av omsättningsskatterätten och högsta förvaltningsdomstolen behandlas i brådskande ordning.

Beträffande meddelande av förhandsbesked som gäller skatt vid import gäller i tillämpliga delar vad som stadgas om tull.

Ingen får röja eller utnyttja vad han i tjänsten, i offentlig syssla, i de fall som avses i 73 § eller annars genom månadsdeklaration eller räkenskapsperiodsdeklaration eller andra uppgifter eller handlingar vilka lämnats in för beskattningen fått veta om annans rörelse, ej heller vad som har yttrats om dem vid länsskatteverket eller skattestyrelsen.

I beslut som gäller besvär över beskattning kan omsättningsskatterätten och högsta förvaltningsdomstolen förordna att en skattskyldig av statsmedel skall få ersättning för rättegångskostnaderna, enligt sakens natur och de grunder som stadgas i 21 kap. rättegångsbalken.

Uppstår det meningsskiljaktighet vid avgörandet av ett ärende som gäller ändring vilken sökts med stöd av denna lag, gäller såsom beslut den åsikt som flertalet skall anses ha omfattat, samt, om rösterna faller lika, den åsikt som är fördelaktigare för den skattskyldige eller, om denna grund inte kan tillämpas, den åsikt som ordföranden har omfattat.

Länsskatteverket kan av särskilda skäl på en skattskyldigs begäran förlänga den stadgade tiden för inlämnande av räkenskapsperiodsdeklaration med högst två månader.

En skattskyldig och den som anhåller om förhandsbesked har rätt att få utdrag ur länsskatteverkets och omsättningsskatterättens protokoll över hans beskattning samt avskrift av beslut, utlåtanden och bemötanden i saken samt av berättelse som uppgjorts vid granskning enligt 39 §.