931/1996

På överlåtelse av fastigheter och värdepapper skall till staten betalas överlåtelseskatt enligt vad denna lag stadgar.

Befriade från att betala överlåtelseskatt är staten och dess inrättningar, med undantag för statens affärsverk, samt folkpensionsanstalten, Kera Ab, Fonden för industriellt samarbete Ab, Finlands Bank, Jubileumsfonden för Finlands självständighet och statens säkerhetsfond.

Utan hinder av denna lag skall iakttas vad som bestäms i internationella avtal som är bindande för Finland.

Skatt ska inte betalas, om förvärvaren är en institution inom Europeiska unionen som är placerad i Finland och egendomen förvärvas för institutionens officiella bruk. En förutsättning för skattefriheten är att en behörig institution inom Europeiska unionen har utfärdat ett intyg över att överlåtelsen sker för ovan nämnt ändamål. Ett intyg över överlåtelse av fastighet ska visas upp för inskrivningsmyndigheten då lagfart eller inskrivning söks och ett intyg över överlåtelse av aktier ska visas upp för Skatteförvaltningen. (11.6.2010/526)

Vad som i 75 § 3 mom. i universitetslagen (558/2009) föreskrivs om skattefrihet för Helsingfors universitet tillämpas inte på överlåtelseskatt.

På överlåtelse av äganderätt till en fastighet skall förvärvaren betala skatt.

Om vederlaget utgörs av egendom som avses i denna lag, skall skatt betalas på vardera överlåtelsen.

Skatt betalas inte på förvärv av fastighet eller del därav som grundar sig på gåva, arv, testamente eller upplösning av samägandeförhållande. För förvärv av fastighet i samband med avvittring skall skatt betalas till den del annan egendom än den som avvittringen gäller har givits som vederlag, dock inte till den del vederlaget består av underhållsbidrag som engångsbelopp.

Skatt skall betalas för överlåtelse av fastighet till öppet bolag, kommanditbolag, aktiebolag eller annat samfund som sker mot aktier eller andelar eller i form av annan kapitalinvestering samt för förvärv som grundar sig på upplösning av ett samfund eller bolagsmans privatuttag eller annan utbetalning av medel.

Skatt ska inte betalas då en fysisk persons egendom överförs till ett aktiebolag enligt en sådan ändring av verksamhetsformen som avses i 24 § i inkomstskattelagen (1535/1992) . (14.12.2017/878)

Skatt ska inte betalas för överlåtelse av fastighet till ett samfund som fortsätter den överförda verksamheten om överlåtelsen sker på grund av ändring av samfundsform eller på fusion eller på fission i enlighet med 52 c § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet (360/1968) och arrangemanget genomförs enligt lagstiftningen för ifrågavarande samfund. Vad som föreskrivs ovan i detta moment tillämpas också vid överlåtelse av en fastighet till ett kreditinstitut som bildas för att fortsätta verksamheten i sådana fall som avses i 90–92 § i sparbankslagen (1502/2001) eller i 17 och 18 § i lagen om andelsbanker och andra kreditinstitut i andelslagsform (423/2013) . Skatt ska inte heller betalas för överlåtelse av fastighet till en kommun när kommuner sammanslås på det sätt som avses i 3 § 2 mom., i kommunstrukturlagen (1698/2009) eller för överlåtelse av fastighet till en samkommun när samkommuner sammanslås i enlighet med 62 § a i kommunallagen (410/2015) , och inte heller för överlåtelse av en fastighet vid överföring av en del av en kommun till en annan kommun i enlighet med 3 § 4 mom. i kommunstrukturlagen eller när en samkommun delas i enlighet med 62 b § i kommunallagen. (21.5.2021/420)

Vad denna lag stadgar om fastighet gäller också

Har fastigheten anskaffats för ett under bildning varande bolags räkning, tillämpas på överlåtelsen av rätten att bilda bolag, vad som stadgas om överlåtelse av fastighets äganderätt.

Vid överlåtelse av en fastighet utgör skatten 3 procent av köpeskillingen eller värdet av annat vederlag. (21.12.2023/1185)

Vid överlåtelse av en fastighet utgör skatten 4 procent av köpeskillingen eller värdet av annat vederlag.

I de fall som avses i 4 § 4 mom. räknas skatten på den överlåtna egendomens gängse värde vid överlåtelsetidpunkten.

Överlåts i samband med en fastighetsöverlåtelse också annan egendom till samma mottagare eller om överlåtelsen av rätten att bilda bolag också gäller annan egendom än fastighet och om det inte har utretts hur vederlaget fördelar sig, räknas skatten på hela vederlaget.

Skatten skall betalas senast när lagfart eller inskrivning söks eller, om lagfart eller inskrivning inte har sökts inom stadgad tid eller inte skall sökas, inom sex månader efter att överlåtelseavtalet ingicks.

Har lagfart eller inskrivning inte sökts inom stadgad tid, höjs skatten med 20 procent för varje påbörjad sexmånadersperiod från den dag då lagfart eller inskrivning senast borde ha sökts. Förhöjningen är dock högst 100 procent.

Har en fastighet överlåtits flera gånger innan lagfart eller inskrivning söks, ska förvärvaren betala skatt och dröjsmålsförhöjning också för tidigare överlåtelser som har skett under den treårsperiod som närmast föregått ansökan. Har fastigheten sålts på exekutiv auktion, ska skatt dock inte betalas för de tidigare överlåtelserna. (9.9.2016/785)

Skatt på tidigare överlåtelser räknas på den köpeskilling eller värdet av annat vederlag som har antecknats i överlåtelsehandlingen.

Skatt betalas inte på överlåtelser där förvärvaren är landskapet Åland, en kommun, samkommun, församling eller ett registrerat religionssamfund.

11 § har upphävts genom L 21.12.2023/1185 , som trädde i kraft 1.1.2024. Den tidigare formen lyder:

Skatt skall inte betalas, om förvärvaren

Överlåtelsen är skattefri endast till den del fastigheten eller bostadshuset på den används som egen stadigvarande bostad. Till ett bostadshus hänförs även andra lokaliteter som ansluter sig till boendet. Med byggnad jämställs en byggnadsplats till den del dess areal är högst 10 000 kvadratmeter eller, inom ett planlagt område, av högst den storlek som gäller för en tomt eller byggnadsplats enligt planen.

Om förvärvarna är flera, är endast den andel av överlåtelsepriset skattefri som motsvarar äganderätten för en förvärvare som uppfyller villkoren i 1 mom.

4 mom. har upphävts genom L 28.12.2018/1343 . (28.12.2018/1343)

Skatt betalas inte på överlåtelser för vilka förvärvaren inte beviljas markförvärvstillstånd enligt lagen om rätt att förvärva jord- och skogsbruksmark (391/78) eller tillstånd enligt lagen om kontroll av utomlands bosatta personers och utländska sammanslutningars fastighetsförvärv (1613/92) , inte heller för sådana i nämnda lagar avsedda överlåtelser genom vilka fastigheten återgår i den ursprungliga säljarens ägo.

Skatt betalas inte på överlåtelser för vilka kommunen har utnyttjat sin förköpsrätt enligt förköpslagen (608/77) .

Skatt betalas inte till den del en fastighet har förvärvats genom byte mot annan fastighet och

Skatt betalas inte, om

Skattefrihet förutsätter ett intyg av närings-, trafik- och miljöcentralen över att överlåtelsen sker eller har skett för ett ändamål som avses i 1 mom. 1 punkten eller att förvärvaren har beviljats ett lån som avses i 1 mom. 2 punkten eller att på honom har överförts ansvaret för lån som avses i 1 mom. 3 punkten.

På överlåtelse av äganderätt till värdepapper skall förvärvaren betala skatt.

Om vederlaget utgörs av egendom som avses i denna lag, skall skatt betalas på vardera överlåtelsen.

Vad som i 4 § 3–6 mom. föreskrivs om överlåtelse och annat förvärv av fastighet tillämpas också på överlåtelse och annat förvärv av värdepapper. (14.12.2017/878)

Aktieägaren ska inte betala skatt för nya aktier som han har förvärvat i det övertagande bolaget vid sådan fusion eller fission som avses i 4 § 6 mom. Det övertagande bolaget ska betala skatt till den del vederlaget för det fusionerande eller fissionerande bolagets aktier utgör annan egendom än det mottagande bolagets nya aktier. (14.12.2017/878)

Överlåtaren ska betala skatt på överlåtelse av värdepapper i form av i 13 kap. 1 § 1 mom. 1 punkten i aktiebolagslagen (624/2006) avsedd utbetalning av medel. (21.12.2023/1191)

5 mom. har upphävts genom L 2.11.2007/956 . (2.11.2007/956)

6 mom. har upphävts genom L 2.11.2007/956 . (2.11.2007/956)

Skatt ska inte betalas på överlåtelse mot ett fast penningvederlag av värdepapper som har tagits upp till regelbunden handel som är öppen för allmänheten

(14.12.2012/775)

För skattefrihet krävs att förmedlare av eller part i överlåtelsen är ett värdepappersföretag, ett utländskt värdepappersföretag eller en annan tillhandahållare av investeringstjänster enligt lagen om investeringstjänster (747/2012) eller att förvärvaren är godkänd som handelspart på den marknad där överlåtelsen sker. (14.12.2012/775)

Om förvärvarens förmedlare eller part i överlåtelsen är någon annan än en sådan värdepappershandlare som avses i 22 § 3 mom. i denna lag krävs för skattefrihet att den skattskyldige förvärvaren gör en anmälan enligt 30 § om överlåtelsen inom två månader från överlåtelsen eller att förmedlaren lämnar årsdeklaration om överlåtelsen till Skatteförvaltningen enligt 15 § 4 mom. i lagen om beskattningsförfarande (1558/1995) . (11.6.2010/526)

Skattefriheten gäller inte

(21.12.2023/1191)

Skattefriheten gäller inte

Om det är uppenbart att det uteslutande eller huvudsakliga syftet med bolagets ansökan om att värdepapperen ska tas upp till handel i situationer som avses i 1 mom. 3 punkten har varit att undvika skatt, ska det bestämmas att förvärvaren ska betala den obetalda skatten. Också överlåtaren ansvarar för skatten. Detsamma gäller på motsvarande sätt om bolaget har gett sitt samtycke till att värdepapperen tas upp till handel.

Skatt ska inte betalas på överlåtelsen om varken överlåtaren eller förvärvaren är allmänt skattskyldig i Finland enligt inkomstskattelagen (1535/1992) och inte heller ett utländskt kreditinstituts, värdepappersföretags, fondbolags eller en EES-baserad AIF-förvaltares filial i Finland. Vad som i denna lag föreskrivs om allmänt skattskyldiga i Finland tillämpas också på finländska öppna bolag och kommanditbolag. (7.3.2014/182)

Om förvärvaren i andra situationer än de som avses i 1 mom. enligt inkomstskattelagen är en annan begränsat skattskyldig än ett utländskt kreditinstituts, värdepappersföretags, fondbolags eller en EES-baserad AIF-förvaltares filial i Finland, är överlåtaren skyldig att ta ut skatten av förvärvaren, om inte förvärvaren har betalat skatten på eget initiativ. (21.12.2023/1191)

Om förvärvaren i andra situationer än de som avses i 1 mom. enligt inkomstskattelagen är en annan begränsat skattskyldig än ett utländskt kreditinstituts, värdepappersföretags, fondbolags eller en EES-baserad AIF-förvaltares filial i Finland, är överlåtaren skyldig att ta ut skatten av förvärvaren. (7.3.2014/182)

Skatt ska dock betalas på överlåtelse av aktier i ett bostads- eller fastighetsaktiebolag eller andelar i ett bostads- eller fastighetsandelslag enligt vad som föreskrivs på annat ställe i denna lag. Detsamma gäller överlåtelse av aktier i aktiebolag som avses i 20 § 3 mom. 3 punkten. (28.12.2012/991)

Med värdepapper avses i denna lag

Såsom värdepapper anses också

(21.12.2023/1191)

Såsom värdepapper anses också värdeandelar som motsvarar ovan nämnda värdepapper.

Denna lag tillämpas inte på överlåtelse av värdepapper som har emitterats av ett utländskt samfund.

Skatt ska emellertid betalas på överlåtelse av värdepapper som emitterats av ett utländskt samfund vars huvudsakliga verksamhet de facto är att direkt eller indirekt äga eller besitta fastigheter och vars sammanlagda tillgångar till mer än 50 procent består av fast egendom i Finland som samfundet äger direkt eller indirekt, om minst den ena av parterna i överlåtelsen är allmänt skattskyldig i Finland eller är en sådan filial som avses i 16 § 1 mom. (28.12.2012/991)

Vad denna lag stadgar om överlåtelse av värdepapper tillämpas också när överlåtelsen sker innan det samfund som har emitterat värdepappret har registrerats.

Vid överlåtelse av värdepapper är skatten 1,5 procent av köpeskillingen eller av värdet av annat vederlag. Som vederlag betraktas också förvärvarens betalningar till någon annan än överlåtaren, vilka utgör villkor i överlåtelseavtalet, samt betalningsåtaganden som förvärvaren i enlighet med villkoren i överlåtelseavtalet ansvarar för gentemot överlåtaren eller någon annan, om betalningen eller betalningsåtagandet kommer överlåtaren till godo. (21.12.2023/1185)

Vid överlåtelse av värdepapper är skatten 1,6 procent av köpeskillingen eller av värdet av annat vederlag. Som vederlag betraktas också förvärvarens betalningar till någon annan än överlåtaren, vilka utgör villkor i överlåtelseavtalet, samt betalningsåtaganden som förvärvaren i enlighet med villkoren i överlåtelseavtalet ansvarar för gentemot överlåtaren eller någon annan, om betalningen eller betalningsåtagandet kommer överlåtaren till godo.

Skatt på överlåtelse och annat förvärv som skett i enlighet med 4 § 4 mom. beräknas utifrån den överlåtna egendomens gängse värde vid överlåtelsetidpunkten. Vid överlåtelser som avses nedan i 3 mom. inräknas i skattegrunden dessutom bolagslån enligt 4 mom.

Som vederlag betraktas därtill de bolagslåneandelar och den andel av byggnadsfasens lån som avses i 4 mom. och den skuldeandel som avses i 5 mom., om överlåtelsen gäller

(21.12.2023/1185)

Skatten är dock 2,0 procent om överlåtelsen gäller

Oberoende av vad parterna har avtalat enligt 1 mom. betraktas vid överlåtelser enligt 3 mom. såsom vederlag även bolagslåneandelar som belastar aktierna och som vid överlåtelsetidpunkten delägaren då har rätt eller skyldighet att betala till bolaget på grundval av bestämmelser i bolagsordningen, bolagsstämmobeslut, styrelsebeslut eller något annat avtal eller åtagande eller som delägaren har betalt i samband med överlåtelsen. Som vederlag betraktas även den andel av byggnadsfasens lån som belastar de överlåtna aktierna, även om beslut om delägarnas rätt eller skyldighet att betala bolagslåneandelen inte har fattats.

När en överlåtelse enligt 3 mom. sker under byggnadsfasen eller tidigare betraktas som vederlag i stället för den bolagslåneandel som avses i 4 mom. den andel av bolagets samtliga lån som belastar de överlåtna aktierna när byggnaden har blivit färdig och godkänts för användning eller vid den tidpunkt då äganderätten övergått, om äganderätten har övergått innan byggnaden har blivit färdig och tagits i bruk. Till vederlaget hänförs också den skuldandel som belastar aktierna och som förvärvaren har betalt till bolaget eller överlåtaren fram till den tidpunkten.

Som bostadsaktiebolag betraktas också ett sådant före den 1 mars 1926 registrerat aktiebolag som avses i 1 kap. 1 § 2 mom. i lagen om bostadsaktiebolag (1599/2009) . Som ömsesidigt fastighetsaktiebolag betraktas också ett sådant i 28 kap. 2 § i lagen om bostadsaktiebolag avsett fastighetsaktiebolag i vars bolagsordning bestäms att lagen om bostadsaktiebolag inte ska tillämpas på bolaget.

Skatten skall betalas inom två månader från det att överlåtelseavtalet ingicks, om inte något annat stadgas i denna paragraf.

För överlåtelser som avses i 4 kap. 1 § i lagen om bostadsköp (843/1994) och ovan i 20 § 5 mom. ska skatten betalas inom två månader från äganderättens övergång. Om aktierna överlåts vidare innan äganderätten har övergått, ska skatten för den föregående överlåtelsen betalas inom två månader från vidareöverlåtelsen. (28.12.2012/991)

Skatten på andra överlåtelser än de som avses i 2 mom. skall betalas i samband med att överlåtelseavtalet ingås när

I de fall som avses i 15 a § 4 mom. 2 punkten ska skatten betalas inom två månader från betalningen av lösenbeloppet eller från det att skiljedomstolens beslut om lösenbeloppet har vunnit laga kraft eller, om säkerhet har ställts för betalningen av lösenbeloppet, från det att säkerheten ställdes. (21.12.2023/1191)

I de fall som avses i 21 § 3 mom. är värdepappershandlaren eller auktionsförrättaren skyldig att bära upp skatten av förvärvaren, om inte denne har betalt skatten på eget initiativ.

Om flera värdepappershandlare i egenskap av förmedlare eller kommissionärer är delaktiga i en överlåtelse, uppbärs skatten av förvärvarens ombud.

Med värdepappershandlare avses i denna lag finländska värdepappersföretag och kreditinstitut samt utländska värdepappersföretags och kreditinstituts filialer och filialkontor i Finland. (29.10.1999/979)

Ansvariga för skatten är utom förvärvaren också den som är skyldig att bära upp skatten, en fastighetsmäklare som förmedlat överlåtelsen samt, i de fall som avses i 24 § 2 mom., ifrågavarande samfund.

När överlåtelser av andra aktier eller andelsbevis än de som hör till värdeandelssystemet anmäls för anteckning i samfundets aktiebok eller förteckning över andelsbevis, skall anmälaren samtidigt visa att stadgad skatt har betalts eller uppburits för överlåtelsen.

Har en överlåtelse av aktier eller andelsbevis antecknats i aktieboken eller förteckningen över andelsbevis fastän ingen utredning över betald eller uppburen skatt har visats upp, är också samfundet ansvarigt för den skatt som ska betalas på överlåtelsen, om inte uppgifterna i samfundets aktiebok före anteckningen i aktieboken har anmälts till bostadsdatasystemet på det sätt som avses i 5 § i lagen om införande av lagstiftningen om ett bostadsdatasystem (1329/2018) . (28.12.2018/1343)

25 § har upphävts genom L 21.12.2023/1185 , som trädde i kraft 1.1.2024. Den tidigare formen lyder:

För överlåtelse av aktier eller andelar som medför rätt till besittning av en bostadslägenhet skall inte betalas skatt, om förvärvaren

Om förvärvarna är flera, är endast den andel av överlåtelsepriset skattefri som motsvarar äganderätten för en förvärvare som uppfyller villkoren i 1 mom.

Överlåtelsen är skattefri endast till den del lägenheten används som egen stadigvarande bostad.

I fråga om förutsättningarna för skattefrihet ska förvärvaren inom den tid som anges i 21 § till Skatteförvaltningen lämna en utredning på en blankett som Skatteförvaltningen fastställer. I de fall som avses i 21 § 3 mom. ska utredningen ges värdepappershandlaren, auktionsförrättaren eller fastighetsmäklaren i samband med att överlåtelseavtalet ingås. (11.6.2010/526)

Skatt skall inte betalas när en kommun

Skatten ska betalas på eget initiativ. (12.1.2018/18)

2 mom. har upphävts genom L 26.10.2001/911 . (26.10.2001/911)

Om skattegrunden har uttryckts i utländskt mynt, skall den för uträkning av skatten omräknas i euro enligt Europeiska centralbankens valutakurs för betalningsdagen. (26.10.2001/911)

Om skattens belopp understiger 10 euro skall ingen skatt betalas. (26.10.2001/911)

Skatteförvaltningen meddelar närmare föreskrifter om betalningen, vilken kvitteringsanteckning som ska göras på handlingen, kvitton som ska bifogas handlingen samt om övriga detaljer i förfarandet. (11.6.2010/526)

Bestämmelser om dröjsmålsränta som ska tas ut på obetald skatt finns i lagen om skatteuppbörd (11/2018) och i lagen om skattetillägg och förseningsränta (1556/1995) .

När lagfart och inskrivning söks ska sökanden förete utredning om betalningen av skatten samt annan behövlig utredning om omständigheter som påverkar skattens belopp. Utredning om betalningen av skatten behöver inte företes om inskrivningsmyndigheten har fått uppgift om betalningen av Skatteförvaltningen. (25.10.2019/1026)

I situationer som avses i 4 § 5 mom. utgörs en för inskrivningsmyndigheten tillräcklig utredning om att skatt inte ska betalas av en överlåtelsehandling för apportegendom som har utarbetats i samband med att avtalet om bolagsbildningen av bolaget har gjorts upp, och som innehåller en specifikation över den egendom som avses i det momentet och den skattskyldiges försäkran om att det är frågan om en egendomsöverlåtelse som avses i det momentet. (14.12.2017/878)

Är vederlaget för den överlåtna egendomen annat än pengar eller en penningfordran, ska sökanden dessutom förete ett utlåtande av Skatteförvaltningen om vederlagets gängse värde vid överlåtelsetidpunkten. I de fall som avses i 4 § 4 mom. ska utlåtande ges om den överlåtna egendomens gängse värde. (11.6.2010/526)

Skatteförvaltningen ger också annars utlåtanden om omständigheter som påverkar skattens belopp. (11.6.2010/526)

5 mom. har upphävts genom L 12.1.2018/18 . (12.1.2018/18)

När det gäller överlåtelse av fastigheter och värdepapper ska skattskyldiga inom den föreskrivna tiden för betalning av skatt lämna Skatteförvaltningen uppgifter om överlåtelseobjektet, parterna, köpeskillingen och beloppet av den skatt som ska betalas på överlåtelsen samt övriga uppgifter som Skatteförvaltningen bestämmer.

I de fall som avses i 16 § 2 mom. och 22 § ska den som är skyldig att bära upp skatten, eller förvärvaren om denne har betalat skatten, lämna in anmälan i enlighet med 31 §. (21.12.2023/1191)

I de fall som avses i 16 § 2 mom. och 22 § ska den som är skyldig att bära upp skatten lämna in anmälan i enlighet med 31 §.

I de fall som avses i 21 § 3 mom. 3 punkten ska anmälan lämnas in av fastighetsmäklaren.

Uppgifterna ska lämnas i en av Skatteförvaltningen fastställd skattedeklaration eller på något annat sätt som Skatteförvaltningen bestämmer. Samfund och samfällda förmåner, fastighetsmäklare och värdepappershandlare ska lämna uppgifterna elektroniskt. Skatteförvaltningen kan av särskilda skäl godkänna att uppgifterna lämnas i pappersform.

Skatteförvaltningen meddelar närmare föreskrifter om när och hur uppgifterna ska lämnas samt om deklarationsförfarandet i övrigt.

En värdepappershandlare ska till Skatteförvaltningen betala den skatt som värdepappershandlaren har uppburit under en kalendermånad före den 15 dagen i följande kalendermånad samt lämna in anmälan enligt 30 §. (12.1.2018/18)

Den som enligt 16 § 2 mom. är skyldig att bära upp skatt ska inom två månader från överlåtelsen betala vad han uppburit och lämna in anmälan enligt 30 §. (9.9.2016/785)

Den som är skyldig att bära upp skatten ska ge förvärvaren ett intyg över den skatt som uppburits. Skatteförvaltningen utfärdar närmare bestämmelser om lämnande av intyget. (11.6.2010/526)

Skattskyldiga och andra anmälningsskyldiga enligt 30 § ska rätta ett fel i skattedeklarationen genom att lämna en rättelsedeklaration om överlåtelsen i fråga, om inte något annat föreskrivs nedan. Skattskyldiga och andra anmälningsskyldiga enligt 30 § ska rätta ett fel i skattedeklarationen inom tre år från ingången av det år som följer på skatteårets utgång.

Skatteförvaltningen utövar tillsyn över att bestämmelserna i denna lag om skyldighet att betala skatt iakttas. Handlingar som behövs för tillsynen samt övrig behövlig utredning ska på begäran företes för Skatteförvaltningen.

Skatteåret är det kalenderår under vilket äganderätten till fastigheten eller värdepapperet har överlåtits eller skattskyldigheten annars inträtt.

Om förvärvaren i enlighet med villkoren för överlåtelsen ska betala tilläggsvederlag, är skatteåret för tilläggsvederlaget det kalenderår under vilket skyldigheten att betala tilläggsvederlaget har inträtt.

Med avvikelse från 1 mom. är skatteåret vid en överlåtelse enligt 21 § 2 mom. det kalenderår då skatten ska betalas.

Om skatt har deklarerats till för litet belopp eller om skatt av någon annan orsak har påförts till för litet belopp eller återburits till för högt belopp, påför Skatteförvaltningen skatt eller rättar beslutet om skatt till nackdel för den som är ansvarig för skatten. När skatten påförs eller beslutet rättas kan den som är ansvarig för skatten påföras skatteförhöjning. Skatteförhöjning kan påföras även om ingen skatt påförs samtidigt. (12.1.2018/18)

Vid påförande och rättelse av skatten iakttas vad som föreskrivs i 40 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ (768/2016) .

Skatt, dröjsmålsförhöjning, skatteförhöjning och förseningsavgift som påförts av Skatteförvaltningen ska betalas senast på den förfallodag som anges i beslutet. Närmare bestämmelser om hur förfallodagen ska bestämmas utfärdas genom förordning av finansministeriet. (12.1.2018/18)

Om skatt felaktigt har påförts till för högt belopp eller det i beskattningen finns andra fel som är till nackdel för den som är ansvarig för skatten, påför Skatteförvaltningen skatten eller rättar beslutet till fördel för den som är ansvarig för skatten.

Om Skatteförvaltningen i ett ärende som hänför sig till dess kontrollverksamhet med stöd av 33 c–33 e § upptäcker ett fel som är till nackdel för den som är ansvarig för skatten, ska Skatteförvaltningen påföra skatten eller rätta beslutet till fördel för den som är ansvarig för skatten.

Skatt påförs inte och ett beslut rättas inte, om ärendet har avgjorts genom ett beslut med anledning av besvär.

Skatt ska påföras eller beslut rättas inom tre år efter skatteårets utgång.

Skatteförvaltningen kan låta tidsfristen enligt 33 b § för påförande eller rättelse av skatt till nackdel för den som är ansvarig för skatten omfatta ytterligare ett år på det sätt som föreskrivs i 45 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ.

Skatt kan påföras eller rättas oberoende av tidsfristen enligt 33 b § inom sex år från ingången av det år som följer på skatteårets utgång på det sätt som föreskrivs i 46 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ.

Vad som föreskrivs i 1 mom. tillämpas också till den del som påförandet eller rättelsen av skatten baserar sig på

Skatt kan, på det sätt som föreskrivs i 47 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ, påföras eller ett beslut rättas till nackdel för den som är ansvarig för skatten oberoende av tidsfristen enligt 33 b § inom ett år från utgången av det kalenderår under vilket åklagaren har väckt åtal i ett brottmål enligt 29 kap. 1–3 § i strafflagen (39/1889) .

Skatten har påförts och rättelsen gjorts inom föreskriven tid om Skatteförvaltningens beslut har fattats innan de tidsfrister som föreskrivs i denna lag har löpt ut.

Efter att den skattskyldige avlidit påförs dödsboet skatten eller avser en rättelse dödsboet. Skatt påförs inte om den tidsfrist som föreskrivs i 33 b § har löpt ut.

Om den skattskyldige eller den som ansvarar för skatten helt och hållet har försummat att deklarera skatt eller uppenbart har deklarerat för litet i skatt och trots uppmaning inte har lämnat de uppgifter som behövs för att påföra skatt, påför Skatteförvaltningen skatt enligt uppskattning.

Skatteförvaltningen sänder en uppmaning som innehåller en uppskattning av den skatt som avses i 1 mom. När skatten uppskattas ska tillgängliga uppgifter om överlåtelsen i fråga beaktas.

Skatteförvaltningen påför den skattskyldige eller den som ansvarar för skatten skatteförhöjning, om en skattedeklaration, en annan anmälan eller en annan föreskriven uppgift, handling eller utredning är bristfällig eller felaktig eller över huvud taget inte har lämnats in.

Skatteförhöjning påförs dock inte på grund av att det i skattedeklarationen eller i en annan anmälan inte har lämnats en uppgift som är till fördel för den skattskyldige vid beskattningen, om det inte är fråga om ett fall som avses i 36 a § 2 mom.

Skatteförhöjning påförs inte om försummelsen är ringa, om det finns ett giltigt skäl till försummelsen eller om påförande av skatteförhöjning i de fall som avses i 36 a § 4 mom. skulle vara oskäligt med hänsyn till omständigheterna.

Skatteförhöjning kan påföras endast den som enligt denna lag ansvarar för skatten och vars försummelse det är fråga om med hänsyn till de förhållanden som framgår i fallet.

Skatteförhöjningen är 10 procent av beloppet av den ökade skatten.

Skatteförhöjningen är dock minst 15 procent och högst 50 procent av beloppet av den ökade skatten, om

Vid beskattning enligt uppskattning är skatteförhöjningen 25 procent av beloppet av den ökade skatten.

Om det är fråga om ett ärende som lämnar rum för tolkning eller är oklart på det sätt som avses i 6 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ eller om en skatteförhöjning enligt 1 mom. är oskälig av någon annan särskild orsak, är skatteförhöjningen 5 procent av beloppet av den ökade skatten.

Skatteförhöjningen är 2 procent av beloppet av den ökade skatten, om den skattskyldige eller den som är ansvarig för skatten senare än 60 dagar efter den föreskrivna sista inlämningsdagen för skattedeklarationen på eget initiativ yrkar att felet ska korrigeras och den skattskyldige eller den som är ansvarig för skatten har uppfyllt sin utredningsskyldighet.

Skatteförhöjning som påförs fysiska personer och dödsbon är dock minst 75 euro och andra skattskyldiga och andra som ansvarar för skatten minst 150 euro.

I stället för skatteförhöjning påför Skatteförvaltningen den skattskyldige eller den som ansvarar för skatt en förseningsavgift, om den skattskyldige eller den som ansvarar för skatten lämnar in skattedeklarationen eller på eget initiativ rättar till en annan försummelse enligt 36 § inom 60 dagar efter den föreskrivna sista inlämningsdagen för skattedeklarationen.

Förseningsavgift påförs dock inte på grund av att det i skattedeklarationen eller i en annan anmälan inte har lämnats en uppgift som är till fördel för den skattskyldige vid beskattningen, om det inte är fråga om ett fall som avses i 36 a § 2 mom.

Förseningsavgift som påförs fysiska personer och dödsbon är 50 euro för varje skattedeklaration och andra skattskyldiga och andra som ansvarar för skatten 100 euro för varje skattedeklaration.

Den skattskyldige eller den som ansvarar för skatten ska ges tillfälle att lämna en utredning innan förseningsavgiften påförs, om det behövs av särskilda skäl.

Förseningsavgift påförs inte, om inlämnandet av skattedeklarationen har försenats på grund av hinder som är oberoende av den skattskyldige, om försummelsen är ringa eller om det finns ett giltigt skäl eller något annat särskilt skäl till försummelsen.

Har ett förhållande eller en åtgärd givits sådant innehåll eller sådan form som inte motsvarar sakens egentliga natur eller syfte eller har en annan åtgärd vidtagits i uppenbar avsikt att uppnå befrielse från skatt, ska skatt påföras enligt sakens egentliga natur eller syfte.

Om det är uppenbart att ett förfarande enligt 1 mom. ska iakttas när skatt påförs, ska vid påförandet av skatten alla omständigheter som kan påverka sakens bedömning prövas omsorgsfullt samt den skattskyldige eller den som ansvarar för skatten ges tillfälle att lämna en utredning om de konstaterade sakförhållandena. Om den skattskyldige eller den som ansvarar för skatten då inte lämnar en utredning om att det innehåll eller den form som har getts förhållandet eller åtgärden motsvarar sakens egentliga natur eller syfte eller om att åtgärden inte har vidtagits i uppenbar avsikt att uppnå befrielse från skatt, ska det förfarande som avses i 1 mom. iakttas vid påförandet av skatten.

Anser Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt att en skattskyldig ska påföras skatt, skattetillägg eller skatteförhöjning, ska Skatteförvaltningen på enhetens begäran fatta beslut i saken.

Skatteförvaltningen får på skriftlig ansökan meddela förhandsavgörande om skyldigheten att betala överlåtelseskatt samt om skattens belopp. (11.6.2010/526)

2 mom. har upphävts genom L 11.6.2010/526 . (11.6.2010/526)

I ansökan skall sökanden individualisera den fråga i vilken förhandsavgörande söks och lägga fram den utredning som behövs för avgörande av ärendet.

Ett lagakraftvunnet förhandsavgörande skall på yrkande av sökanden iakttas med bindande verkan så som bestäms i avgörandet.

Ett ärende som gäller förhandsavgörande ska behandlas skyndsamt i Skatteförvaltningen. (9.9.2016/785)

Har någon betalt skatt utan grund eller till ett för stort belopp, ska Skatteförvaltningen på ansökan av den som saken gäller återbära den överbetalda skatten. (11.6.2010/526)

Skatten återbärs på ansökan om en domstol har hävt överlåtelsen eller förordnat att den skall hävas eller överlåtelsen har hävts genom avtal i ett läge i vilket den enligt ett villkor i överlåtelsehandlingen eller till följd av avtalsbrott kunde ha blivit hävd genom dom. Detsamma gäller om köpeskillingen i ett motsvarande fall har nedsatts.

Ansökan ska göras inom tre år från ingången av det år som följer på skatteårets utgång. I de fall som avses i 2 mom. är tidsfristen dock tio år från ingången av det år som följer på skatteårets utgång. (9.9.2016/785)

Har även gåvoskatt påförts för en överlåtelse för vilken har betalts överlåtelseskatt, ska Skatteförvaltningen på ansökan av den som saken gäller återbära den överbetalda överlåtelseskatten.

42 § har upphävts genom L 11.6.2010/526 .

Skatt ska inte betalas, om en fastighet eller värdepapper som hör till verksamhet som överförs vid verksamhetsöverlåtelse som avses i 52 d § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet har överlåtits till ett samfund som fortsätter verksamheten.

Som en tillräcklig i 29 § 1 mom. avsedd utredning för inskrivningsmyndigheten om att skatt inte ska betalas betraktas den skattskyldiges utredning, med specifikation över den överlåtna egendomen, och försäkran om att fastigheten överlåtits i enlighet med 1 mom.

Har i de fall som avses i 52 d § i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet en fastighet eller värdepapper som hör till den överlåtna verksamheten överlåtits till ett samfund som har bildats för att fortsätta verksamheten, ska Skatteförvaltningen på ansökan återbära den skatt som har betalts på förvärvet. Har ansökan gjorts och utredning om att de villkor som nämns ovan är uppfyllda företetts redan innan skatten betalas, kan Skatteförvaltningen besluta att ingen skatt ska betalas. Ett lagakraftvunnet beslut om detta ska iakttas vid ansökan om lagfart och inskrivning om sökanden yrkar det. (11.6.2010/526)

Ansökan om återbäring av skatt ska göras inom tre år från ingången av det år som följer på skatteårets utgång. Skatt återbärs dock inte till högre belopp än vad skatten på överlåtelsen skulle ha uppgått till vid betalning inom den tid som föreskrivs i 7 och 21 §. (9.9.2016/785)

Skatt ska inte betalas när en kommun eller en sådan samkommun som avses i 32 § i lagen om genomförande av reformen av social- och hälsovården och räddningsväsendet och om införande av den lagstiftning som gäller reformen (616/2021) senast vid utgången av 2030 till ett aktiebolag som ägs av kommunen eller samkommunen ensam eller tillsammans med en annan kommun eller samkommun mot aktier i bolaget överlåter en fastighet som

Vad som i 1 mom. föreskrivs om en fastighet gäller på motsvarande sätt en del av en fastighet samt aktierna i ett bolag som äger och besitter en fastighet, om aktierna berättigar till besittning av lokaler som används på det sätt som avses i 1 mom.

Som en tillräcklig i 29 § 1 mom. avsedd utredning för inskrivningsmyndigheten om att skatt inte ska betalas betraktas en handling om överlåtelse av apportegendom, med specifikation över den överlåtna egendomen, samt den skattskyldiges försäkran om att förutsättningarna för skattefrihet uppfylls.

43 b § gällde temporärt 1.1.2013–31.12.2016 genom L 991/2012.

Skatteförvaltningen återbetalar på ansökan betalad skatt, om en kommun, en samkommun, ett privat samfund eller en privat stiftelse under 2018–2022 till ett privat aktiebolag mot aktier i bolaget överlåter en sådan fastighet i sin ägo som i huvudsak används i verksamhet som bedrivs av överlåtaren enligt ett tillstånd som avses i yrkeshögskolelagen (932/2014) eller enligt ett tillstånd att ordna utbildning som avses i lagen om yrkesutbildning (531/2017) .

En förutsättning för att skatten ska återbetalas är att den överlåtna fastigheten i huvudsak används för verksamhet som det mottagande bolaget eller dess ägare bedriver enligt ett sådant tillstånd som avses i 1 mom. En ytterligare förutsättning är att kostnaderna för den verksamhet som ordnas i fastigheten finansieras i huvudsak med finansiering som beviljas i enlighet med 9 § i lagen om finansiering av undervisnings- och kulturverksamhet (1705/2009) eller att yrkeshögskolan i huvudsak använder lokalerna för fullgörande av sina offentligt finansierade uppgifter enligt 4 § i yrkeshögskolelagen.

Skattefriheten gäller på motsvarande sätt överlåtelse till ett mottagande bolag av aktier i ett sådant bolag som ägs av en kommun, en samkommun, ett privat samfund eller en privat stiftelse och som äger och besitter fastigheter, om fastigheterna i huvudsak används för ett ändamål som avses i 1 mom. eller om aktierna medför rätt att besitta en lägenhet som används för ett ändamål som avses i 1 mom.

Ansökan om skatteåterbäring ska göras inom ett år från det att skatten betalades. Till ansökan ska fogas en utredning om användningen av fastigheten före och efter överlåtelsen. Till ansökan ska fogas ett utlåtande av undervisnings- och kulturministeriet om att förutsättningarna för skattefrihet är uppfyllda.

Om ansökan har gjorts och utredning har lämnats om att förutsättningarna för skattefri överlåtelse är uppfyllda redan innan skatten har betalats, kan Skatteförvaltningen besluta att skatt inte ska betalas.

Återburen skatt eller skatt som inte betalats ska betalas, om fastighetens eller lägenhetens användningsändamål ändras innan fem år har förflutit från överlåtelsen eller om fastigheten eller de aktier som medför rätt att besitta fastigheten eller lägenheten inom nämnda tid överlåts vidare till någon annan mottagare än en sådan som avses i 1 mom. för att användas för ett ändamål som avses i 2 mom. Skatten ska betalas inom sex månader från överlåtelsen eller från den tidpunkt då fastighetens eller lägenhetens användningsändamål har ändrats.

Om förutsättningarna för skattefrihet enligt 11 eller 25 § uppfylls först efter att skatten redan har betalts, ska Skatteförvaltningen på ansökan återbetala skatten. Skatt återbärs dock inte till högre belopp än vad skatten på överlåtelsen skulle ha uppgått till vid betalning inom den tid som bestäms i 7 eller 21 §.

Ansökan ska göras inom ett år från det att förutsättningarna för skattefrihet har uppfyllts. (9.9.2016/785)

Sökanden skall lägga fram en utredning om förutsättningarna för återbäring av skatt.

Den skattskyldige eller någon annan som är ansvarig för skatten enligt denna lag, den som ansöker om förhandsavgörande samt Enheten för bevakning av skattetagarnas rätt får söka ändring i ett beslut som gäller skyldigheten att betala skatt eller det skattebelopp som ska betalas eller i förhandsavgörandet på det sätt som föreskrivs i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ. Tidsfristen för begäran om omprövning för den skattskyldige eller någon annan som enligt denna lag är ansvarig för skatten räknas dock från ingången av det år som följer på utgången av det skatteår som avses i 32 a §.

Beslut med anledning av en begäran om omprövning och förhandsavgöranden får överklagas genom besvär hos den förvaltningsdomstol inom vars domkrets den fastighet som avses i beslutet är belägen eller inom vars område det samfund vars emitterade värdepapper beslutet gäller har sin hemort. Gäller beslutet både en fastighet och värdepapper, söks ändring hos den förvaltningsdomstol inom vars domkrets fastigheten är belägen. Kan denna grund inte användas, ska besvären anföras hos Helsingfors förvaltningsdomstol.

47 § har upphävts genom L 9.9.2016/785 .

48 § har upphävts genom L 9.9.2016/785 .

49 § har upphävts genom L 9.9.2016/785 .

Skatteförvaltningen ska på basis av ett beslut som har meddelats med anledning av besvär återbära skatten med ränta eller påföra skatt med dröjsmålspåföljder.

Återbärs skatt med anledning av ansökan, påförande av skatt, rättelse av ett beslut eller ändringssökande, betalas på återbäringen krediteringsränta enligt lagen om skatteuppbörd från dagen efter den dag då skatten betalades till den dag då återbäringen debiteras Skatteförvaltningens konto eller används till betalning av skatt.

Om beloppet av den skatt som den som är ansvarig för skatten ska betala till följd av ett beslut av Skatteförvaltningen eller till följd av ändringssökande har ändrats på ett sätt som inverkar på beloppet av den skatt som någon annan som är ansvarig för skatten ska betala, påförs den sistnämnda skatten på ett sätt som motsvarar ändringen.

En följdändring kan göras också när någon annan beskattning än en sådan som avses i denna lag har ändrats på ett sätt som inverkar på det skattebelopp som ska betalas.

En följdändring kan göras fastän tidsfristen för påförande av skatt har löpt ut. En följdändring behöver inte göras, om ändringen vore oskälig av särskilda skäl .

Ett ärende som ska behandlas på nytt på grund av ett beslut av den myndighet hos vilken ändring sökts eller av Skatteförvaltningen, en följdändring och andra ändringar i beskattningen till följd av ändringssökande, ska genomföras med iakttagande av vad som föreskrivs om påförande av skatt och rättelse av beslut i 33 och 33 a § i denna lag och i 74 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ.

En värdepappershandlare skall ordna sin bokföring eller annars föra bok på ett sådant sätt att av bokföringen på ett tillförlitligt sätt framgår de omständigheter som är av betydelse för bestämmande av överlåtelseskatten.

Bestämmelser om straff för lagstridigt undandragande av skatt och för försök därtill finns i 29 kap. 1–3 § i strafflagen (39/1889) . (8.11.2013/786)

Straff för skatteförseelse som gäller överlåtelseskatt stadgas i 29 kap. 4 § strafflagen.

Om ett brott som avses i 1 eller 2 mom. med beaktande av skattens belopp och övriga förhållanden är ringa, får skattemyndiigeten, också med hänsyn till eventuellt pigörd skatteförhöjning, avstå från att anmäla saken till åklagaren.

Den som trots myndighetens uppmaning underlåter att på behörigt sätt fullgöra sin anmälningsskyldighet eller skyldighet att lämna uppgifter enligt 29–31 §§, skall för försummelse av skyldigheten att lämna uppgifter för beskattningen dömas till böter.

Bestämmelser om eftergift i fråga om anmälan, förundersökning, åtal eller straff vid förseelser som avses i 1 mom. finns i 29 kap. 11 § i strafflagen. (8.11.2013/786)

Vid återbäring av skatt samt vid uppbörd, indrivning och redovisning av skatt som ska betalas till Skatteförvaltningen iakttas bestämmelserna i lagen om skatteuppbörd, om inte något annat föreskrivs i denna lag eller med stöd av den.

56 a § har upphävts genom L 12.1.2018/18 .

På ärenden som behandlas enligt denna lag tillämpas lagen om elektronisk kommunikation i myndigheternas verksamhet (13/2003) .

Deklarationer och andra handlingar som får lämnas in till skattemyndigheten på elektronisk väg och som ska signeras, ska certifieras med en elektronisk underskrift eller på något annat godtagbart sätt. (29.6.2016/541)

Skatteförvaltningen meddelar närmare föreskrifter om på vilket sätt deklarationer och andra handlingar ska vara certifierade för att kunna lämnas in på elektronisk väg. (11.6.2010/526)

Om inget annat föreskrivs i denna lag, tillämpas vid överlåtelsebeskattning dessutom bestämmelserna i 5–9, 19–21, 24, 30, 31, 52 och 55 §, 56 § 1–3 och 5 mom. samt 57, 77 och 79–81 § i lagen om beskattningsförfarandet beträffande skatter som betalas på eget initiativ. Vad som i de bestämmelserna föreskrivs om skattskyldiga tillämpas också på dem som enligt denna lag ansvarar för skatt.

Närmare stadganden om verkställigheten av denna lag utfärdas genom förordning.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997.

Lagen tillämpas på överlåtelser som sker efter att lagen har trätt i kraft.

Åtgärder som verkställigheten av lagen förutsätter får vidtas innan den träder i kraft.

På överlåtelser som har skett den 1 juli 1996 eller därefter, men innan denna lag träder i kraft, skall tillämpas vad denna lag stadgar om skattesatsen. Beträffande överldgelser som avses i 17 § lagen angående stämpelskatt (662/43) och som skett under nämnda tidsperiod tillämpas dock de stadganden som gällde när denna lag träder i kraft. Skatt som innan denna lag träder i kraft har betalts till för högt belopp återbärs på ansökan som görs till länsskatteverket. På återbäring betalas ingen ränta.

Stadgandet i 9 § om skyldighet att betala överlåtelseskatt för tidigare överlåtelser gäller även stämpelskatt som enligt lagen angående stämpelskatt borde ha betalts för dessa.

På en överlåtelse av ett outbrutet område som sker innan lagen träder i kraft skall skatten betalas när lagfart söks.

Om lagfart inte behöver sökas enligt 6 § 3 mom. lagen om införande av jordabalken (541/95) , skall skatten betalas inom två år från det att denna lag träder i kraft. Förvärvaren skall förete utredning om betalningen av skatten och lämna upplysningar enligt 29 §, såsom stadgas i nämnda lagrum.

Har arrenderätt som avses i 26 § lagen angående stämpelskatt överlåtits innan denna lag träder i kraft, skall stämpelskatten betalas inom den tid som stadgas i nämnda lagrum. Utredning om betalningen av skatten skall företes när inskrivning söks.

Om överlåtelsen av en arrenderätt som avses i 1 mom. har anmälts hos den kommunala myndigheten innan denna lag träder i kraft, kan såsom utredning över att skatten har betalts också användas myndighetens intyg över att anmälan har gjorts.

De villkor som enligt 11 § 1 mom. 3 punkten och 25 § 1 mom. 2 punkten ställs i fråga om tidigare ägande anses uppfyllda om förvärvaren inte efter utgången av 1989 i sin ägo har haft minst hälften av ett bostadshus eller av aktier eller andelar som ger rätt till besittning av en bostadslägenhet.

Stadgandena i 4-7 kap. denna lag om betalning av skatt och beskattningsförfarandet tillämpas också på överlåtelser som har skett innan lagen träder i kraft.

På överlåtelser som har skett innan denna lag träder i kraft tillämpas dock stadgandena om debitering, restitution av stämpelskatt och ändringssökande i lagen angående stämpelskatt om skatt har betalts eller borde ha betalts för överlåtelsen eller myndighetens beslut om skyldighet att betala skatt eller om skattens belopp eller ett förhandsavgörande har meddelats innan denna lag träder i kraft.

Lagens stadganden om skatteförhöjning tillämpas inte på överlåtelser som har skett innan lagen träder i kraft.

4 mom. har upphävts genom L 30.12.1999/1346 . (30.12.1999/1346)

Vad någon annan lag stadgar om betalning av stämpelskatt vid sökande av lagfart eller om stämpelskatt som skall betalas för överlåtelse av arrenderätt eller vid försäljning eller byte av värdepapper skall efter att denna lag har trätt i kraft gälla överlåtelseskatten.