23.12.2014

A Oy oli tilannut suomalaiselta myyjältä koneen arvonlisäverollista liiketoimintaansa varten. A Oy oli suorittanut myyjälle ennakkomaksuja, joihin sisältyvän arvonlisäveron A Oy oli vähentänyt ennakkomaksujen maksukuukaudelta annetuissa veroilmoituksissa. Myyjän konkurssin vuoksi myyjä ei toimittanut konetta A Oy:lle eikä myöskään palauttanut saamiaan ennakkomaksuja. A Oy sai ennakkomaksuja ja niihin lisättyä arvonlisäveroa vastaavan määrän pankilta myyjän ostajan hyväksi ottaman pankkitakauksen perusteella. Asiassa oli kysymys siitä, oliko A Oy:n oikaistava ennakkomaksuista tekemänsä arvonlisäverovähennykset kaupan peruuntumisen johdosta.

Arvonlisäverolaissa ei ole säännöstä, jonka mukaan ostajalle syntyisi vähennysten oikaisuvelvollisuus tilanteessa, jossa kauppa peruuntuu eikä myyjä palauta saamiaan ennakkomaksuja ostajalle. A Oy:n pankkitakauksen nojalla pankilta saamaa suoritusta ei ollut pidettävä arvonlisäverolain 78 §:n 1 momentissa eikä 118 §:ssä tarkoitettuna myyjän ostajalle antamana alennuksena tai muuna hyvityksenä. Tämän vuoksi sillä, että pankki oli takauksen perusteella maksanut A Oy:lle ennakkomaksuja ja niille laskettua arvonlisäveroa vastaavan määrän, ei ollut asiassa merkitystä, eikä A Oy:lle syntynyt vähennysten oikaisuvelvollisuutta myöskään mainitun pankkitakauksen perusteella.

Yritysverotoimiston ennakkoratkaisu ajalle 1.1. - 31.12.2012.

Arvonlisäverolaki 15 § 1 momentti, 78 § 1 momentti 1 kohta, 118 §, 102 § 1 momentti 1 kohta ja 141 §

Yhteisestä arvonlisäverojärjestelmästä annettu neuvoston direktiivi 2006/112/EY 62 artikla, 63 artikla, 65 artikla, 168 artikla a alakohta, 184 artikla, 185 artikla 1 kohta ja 186 artikla

Unionin tuomioistuimen tuomio asiassa C-107/13, FIRIN

Asian ovat ratkaisseet hallintoneuvokset Matti Halén, Eila Rother, Timo Viherkenttä, Alice Guimaraes-Purokoski ja Leena Äärilä. Asian esittelijä Marita Eeva.