1.11.2010

Sulautumissuunnitelman mukaan osakeyhtiöt, joiden molempien koko osakekannan on omistanut luonnollinen henkilö, ovat sulautuneet vuonna 2008 siten, että sulautuneen yhtiön osakkeiden omistajalle on maksettu sulautumisvastikkeena rahaa, mutta hänelle ei ole annettu lainkaan vastaanottaneen yhtiön osakkeita.

Lain 52 a §:n (2006/1424) mukaan sulautumisella tarkoitetaan järjestelyä, jossa pykälän 1 kohdassa säädetyn mukaan yksi tai useampi osakeyhtiö (sulautuva yhtiö) purkautuen selvitysmenettelyttä siirtää kaikki varansa ja velkansa toiselle osakeyhtiölle (vastaanottava yhtiö) ja jossa sulautuvan yhtiön osakkeenomistajat saavat vastikkeena omistamiensa osakkeiden mukaisessa suhteessa vastaanottavan yhtiön liikkeeseen laskemia uusia osakkeita; vastike saa olla myös rahaa, kuitenkin enintään 10 prosenttia vastikkeena annettavien osakkeiden yhteenlasketusta nimellisarvosta tai nimellisarvon puuttuessa osakkeita vastaavasta osuudesta maksettua osakepääomaa. Pykälän 2 kohdan mukaan sulautumisella tarkoitetaan myös järjestelyä, jossa sulautuva yhtiö purkautuen selvitysmenettelyttä siirtää kaikki varansa ja velkansa vastaanottavalle yhtiölle, jonka hallussa ovat kaikki sulautuvan yhtiön osakepääomaa edustavat osakkeet, tai tuollaisen yhtiön kokonaan omistamalle osakeyhtiölle.

Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a §:n 2 kohtaa koskevan hallituksen esityksen (HE 247/2006 vp.) mukaan pykälän sanamuotoa on tarkoitettu täsmentää siten, että sulautumisvastikkeen vaatimus ei koske niitä tilanteita, joissa tytäryhtiö sulautuu emoyhtiöönsä tai emoyhtiön kokonaan omistama tytäryhtiö sulautuu sisaryhtiöönsä. Näissä tilanteissa ei ole välttämätöntä vaatia sulautumisvastikkeen suorittamista, koska vastaanottava yhtiö omistaa joko sulautuvan yhtiön tai vastaanottavan ja sulautuvan yhtiön osakekannat kokonaisuudessaan.

Hallinto-oikeudessa käsiteltävänä olevassa tapauksessa luonnollisen henkilön omistamat osakeyhtiöt ovat sulautuneet. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a §:n 2 kohdan sanamuodon mukaan sulautuvan ja vastaanottavan yhtiön omistajatahon tulisi olla yhtiömuotoinen. Lain 52 §:n 1 momentissa sulautumista koskevien säännösten soveltuvuus on laajennettu myös muiden tuloverolain 3 §:ssä tarkoitettujen yhteisöjen kuin osakeyhtiöiden sulautumiseen. Elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 §:n 1 momentista ei kuitenkaan sen sanamuodon perusteella ilmene, että lain 52 a §:n 2 kohtaa olisi sovellettava tilanteisiin, joissa sulautuva yhtiö ja vastaanottava yhtiö olisivat jonkin muun tahon kuin yhtiön omistuksessa. Hallinto-oikeus katsoi, että sulautumista ei voida pitää elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 52 a §:ssä tarkoitettuna sulautumisena, vaan että sulautunut yhtiö on verotuksessa purkautunut. Hallinto-oikeus katsoi myös, että vastaanottavalla yhtiöllä ei ole oikeutta vähentää verotettavasta tulostaan sulautuneen yhtiön verotuksessa vahvistettuja tappioita tuloverolain 123 §:n 2 momentin nojalla.

Tuloverolaki 123 § 2 mom
Laki elinkeinotulon verottamisesta 52 a § 2 kohta (1424/2006)

KHO:n päätös 27.3.2012 taltionumero 688: Päätöksen lopputulosta ei muuteta