HE 180/2014

1.1Veronsaajaryhmien jako-osuudet yhteisöveron tuotosta

Yhteisöverosta kertyvät tulot jaetaan veronsaajien kesken verontilityslaissa (532/1998) säädettyjen jako-osuuksien mukaisesti. Lain 12 §:ssä säädettyihin jako-osuuksiin on viime vuosina tehty väliaikaisiksi tarkoitettuja muutoksia. Kuntatalouden ja seurakuntien talouden tasapainottamiseksi kuntien yhteisöveron jako-osuutta korotettiin 10 prosenttiyksiköllä ja seurakuntien 0,8 prosenttiyksiköllä verovuosille 2009—2011. Edelleen hallitusohjelman mukaisesti kuntien kykyä selviytyä tehtävistään ja velvoitteistaan omalla verorahoituksella edistettiin korottamalla kuntien yhteisöveron jako-osuutta väliaikaisesti 5 prosenttiyksiköllä verovuosiksi 2012 ja 2013. Lisäksi seurakuntien jako-osuutta korotettiin väliaikaisesti 0,4 prosenttiyksiköllä verovuosiksi 2012 ja 2013. Hallituksen huhtikuussa 2012 tekemän kehyspäätöksen mukaisesti korotuksia jatkettiin myös verovuosille 2014 ja 2015. Valtion jako-osuutta alennettiin vastaavasti.

Verontilityslakiin väliaikaisesti lisätyn 12 c §:n 1 momentin nojalla vuonna 2014 sovelletaan jako-osuuksia, joiden mukaan valtion jako-osuus on 61,63 prosenttia, kuntien jako-osuus 35,56 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 2,81 prosenttia yhteisöverosta. Verontilityslakiin väliaikaisesti lisätyn 12 d §:n 1 momentin nojalla vuonna 2015 sovelletaan jako-osuuksia, joiden mukaan valtion jako-osuus on 63,10 prosenttia, kuntien jako-osuus 34,19 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 2,71 prosenttia yhteisöverosta.

Yhteisöveron tuotto sekä kuntien ja seurakuntien osuudet yhteisöveron tuotosta ovat viime vuosina olleet seuraavat:

Yhteisöveron tuotto, milj. euroa

*Vuoden 2013 ja 2014 tuottoarviot ovat ennusteita ja perustuvat tämän esityksen antamisajankohdan mukaiseen arvioon yleisestä ja yritysten talouskehityksestä, ja ne muuttuvat myöhempien ennusteiden ja toteutumatietojen mukaisesti. Vuoden 2014 alusta yhteisöveron verokantaa alennettiin 24,5 prosentista 20 prosenttiin, mistä aiheutuneet verotuottomenetykset kompensoitiin kunnille ja seurakunnille.

Yksittäisen kunnan ja seurakunnan yhteisövero-osuus määräytyy verontilityslain 13 §:n mukaan. Kunnan jako-osuus on kahden viimeksi valmistuneen verotuksen tietojen perusteella laskettujen jako-osuuksien keskiarvo. Kunnan jako-osuus on yritystoimintaerän ja metsäerän summan suhteellinen osuus kaikkien kuntien vastaavien lukujen summasta. Evankelis-luterilaisen seurakunnan jako-osuudesta puolet määräytyy kuten kunnan jako-osuus ja puolet seurakuntaa tai seurakuntayhtymää vastaavan kunnan tai kuntien asukaslukujen suhteessa.

Vuoden 2013 joulukuussa vahvistettiin lailla 1253/2013 pysyvät yhteisöveron jako-osuudet, joiden mukaan valtion jako-osuus on 69,72 prosenttia, kuntien jako-osuus 28,06 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 2,22 prosenttia yhteisöverosta. Osuudet sisältävät vuoden 2013 alusta voimaan tulleen valtiolle tilitettävän, yhteisön yleisradioveron vaikutuksen, joka on määrältään 22 miljoonaa euroa.

2.1Verontilityslaki

Hallituksen päätökset koskien yhteisöveroperusteita vuodelle 2015 sisältävät verotuottoa sekä vähentäviä että lisääviä toimenpiteitä. Hallitusohjelman mukaan veroperustemuutoksista kuntien tuloihin aiheutuvat muutokset kompensoidaan täysimääräisesti. Kompensaatio toteutetaan yhteisöveron jako-osuuksia muuttamalla.

Erilliset yhteisöveron tuottoon vaikuttavat hallituksen esitykset sisältävät seuraavat ehdotukset:

— Hallituksen esityksessä eduskunnalle laeiksi vuoden 2015 tuloveroasteikkolaiksi sekä laeiksi eräiden muiden lakien muuttamisesta ( HE 122/2014 vp ) ehdotetaan, että edustusmenojen määrästä 50 prosenttia olisi vähennyskelpoista menoa yhteisöverotuksessa elinkeinotoiminnan tulosta laskettaessa, minkä arvioidaan vähentävän yhteisöveron tuottoa 38 miljoonaa euroa (taulukossa edustusmenot ). Samassa hallituksen esityksessä ehdotetaan lisäksi, että kotimaiselle elokuvatuottajalle valtion tai Suomen elokuvasäätiön varoista myönnetyn tuen elinkeinotulon verottamisesta annetussa laissa säädetty verovapaus poistettaisiin, minkä arvioidaan lisäävän yhteisöveron tuottoa 4 miljoonaa euroa (taulukossa elokuvatuki )

— Hallituksen esityksessä eduskunnalle osuuskunnan ylijäämän jaon verotusta koskevien säännösten muuttamiseksi ( HE 130/2014 vp ) ehdotetaan osuuskunnan ylijäämänpalautusten vähennyskelpoisuuden rajaamista yhteisöverotuksessa nykyistä laajemmin, minkä arvioidaan lisäävän yhteisöveron tuottoa noin 5 miljoonaa euroa (taulukossa osuuskunnat ).

— Hallituksen esityksessä eduskunnalle tuloverolain 20 §:n ja elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 8 §:n muuttamisesta ( HE 176/2014 vp ) ehdotetaan, että kriisinratkaisurahastoon EU:n kriisinratkaisuasetuksen nojalla suoritettavat EU:n vakausmaksut olisivat vähennyskelpoisia luottolaitoksen ja sijoituspalveluyrityksen verotuksessa. Tämän muutoksen arvioidaan vähentävän yhteisöveron tuottoa 2 miljoonaa euroa vuonna 2015 ja 30 miljoonaa euroa vuodesta 2016 lähtien (taulukossa vakausmaksu )

— Hallituksen esityksessä eduskunnalle laiksi työllistymistä edistävästä monialaisesta yhteispalvelusta sekä eräiksi siihen liittyviksi laeiksi ehdotetaan muutettavaksi työttömyysturvalakia siten, että kunnat maksaisivat työttömyysaikaisesta työmarkkinatuesta puolet niiden henkilöiden osalta, jotka ovat saaneet työmarkkinatukea työttömyyden perusteella vähintään 300 päivää ja 70 prosenttia niiden henkilöiden osalta, jotka ovat saaneet työmarkkinatukea työttömyyden perusteella vähintään 1 000 päivää. Valtio kompensoi 75 miljoonaa euroa kustannusten kasvua korottamalla kuntien yhteisöveron jako-osuutta ja alentamalla valtion osuutta vastaavasti (taulukossa työmarkkinatuki ).

Tuotannollisten investointien korotetut poistot peruttiin verovuodelta 2015 samoin kuin tutkimus- ja kehittämistoiminnan verohuojennus verovuodelta 2015. Näistä toimenpiteistä johtuvat yhteisöveron jako-osuusmuutokset sisältyvät nyt voimassa oleviin verovuoden 2015 jako-osuuksiin.

Kunkin veroperustemuutoksen jako-osuusvaikutus on laskettu erikseen siitä yhteisöveron tuottoarviosta, jossa veroperustemuutosten vaikutusta ei ole otettu huomioon.

Taulukoissa on esitetty voimassa olevan lain mukaiset jako-osuudet, uusien veroperustemuutosten euromääräiset vaikutukset ja niiden vaikutukset jako-osuuksiin sekä kompensaation euromäärä. Alimpana näkyvät uudet, tässä esityksessä ehdotetut jako-osuudet.

Yhteisöveron jako-osuudet verovuonna 2015

Verontilityslain 12 d §:n 1 momenttia ehdotetaan muutettavaksi siten, että verovuodelle 2015 kuntien osuutta yhteisöveron tuotosta korotettaisiin 2,07 prosenttiyksiköllä ja seurakuntien osuutta 0,03 prosenttiyksiköllä ja valtion osuutta alennettaisiin 2,10 prosenttiyksiköllä. Valtion jako-osuutta ehdotetaan siten alennettavaksi 63,10 prosentista 61,00 prosenttiin, kuntien osuutta korotettavaksi 34,19 prosentista 36,26 prosenttiin ja seurakuntien osuutta 2,71 prosentista 2,74 prosenttiin.

Verontilityslain 12 d §:n 2 momentissa säädetään kunnille ja seurakunnille tulevista yhteisöveroihin lisättävistä tuloverolain 21 ja 22 §:ssä tarkoitettujen yhteisöjen veroista verovuodelta 2015. Osuuksiin ehdotetaan tehtäväksi yhteisöveron jako-osuusmuutoksia vastaavat muutokset. Tällöin ainoastaan kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen verot jaetaan siten, että kuntien osuus on 92,97 prosenttia ja seurakuntien 7,03 prosenttia.

Verovuodesta 2016 alkaen sovellettavat jako-osuudet

Verovuodesta 2016 alkaen sovellettaisiin lain 12 §:ssä säädettyjä jako-osuuksia. Jako-osuuksissa on huomioitu pysyvät veroperustemuutokset. Pysyviksi säädettävien veroperustemuutosten perusteella 12 §:n 1 momentin mukaisia yleisradioveron vaikutuksen sisältäviä jako-osuuksia muutettaisiin siten, että valtion jako-osuutta alennetaan 2,30 prosenttiyksiköllä, kuntien osuutta korotetaan 2,25 prosenttiyksiköllä ja seurakuntien osuutta korotetaan 0,05 prosenttiyksiköllä. Verontilityslain 12 §:n 2 momenttia muutettaisiin jako-osuusmuutoksia vastaavasti. Kunnille ja seurakunnille tuleviin yhteisöveroihin lisättäisiin tuloverolain 21 ja 22 §:ssä tarkoitettujen yhteisöjen verot siten, että kuntien osuus on 93,03 prosenttia ja seurakuntien osuus 6,97 prosenttia.

Yhteisöveron jako-osuudet verovuonna 2016

Verovuosien 2015 ja 2016 yhteisöveron maksuunpanon mukaiset tuottoarviot

Taulukossa esitetyt vuosien 2015 ja 2016 jako-osuudet ja tuottoarviot on johdettu edellä esitetyllä tavalla aiemmin säädettyjen lakimuutosten sekä ehdotettujen veroperustemuutosten tuottovaikutusten perusteella. Jako-osuuksissa on huomioitu myös yleisradiovero. Yhteisöveron verovuosikohtaiset maksuunpanon mukaiset tuottoarviot perustuvat tämän esityksen antamisajankohdan mukaiseen valtiovarainministeriön arvioon yleisestä ja yritysten talouskehityksestä. Tuottoarviot muuttuvat talouskehitystä koskevien ennusteiden ja toteutumatietojen muuttuessa.

2.2Tuloverolaki

Tuloverolain 124 §:n 3 momentissa säädetään osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentista. Näiden yhteisöjen veron jakautumisesta säädetään verontilityslaissa. Pykälän 3 momenttiin ehdotetaan tehtäväksi verontilityslain muutoksia vastaavat tarkistukset. Kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia korotettaisiin 6,06 prosentista 6,52 prosenttiin ja ainoastaan kunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia korotettaisiin 5,61 prosentista 6,06 prosenttiin. Näitä prosentteja sovellettaisiin verovuodesta 2016 alkaen, koska verovuodelle 2015 ehdotetaan säädettäväksi verontilityslakiin väliaikaiset veronsaajaryhmien yhteisöveron jako-osuudet, jolloin myös tuloverolakiin ehdotetaan säädettäväksi vain kunnille ja seurakunnille verovelvollisille yhteisöille väliaikaisesti sovellettavat tuloveroprosentit verovuodelle 2015.

Tuloverolain 124 a §:n 1 momentin 1 kohta koskee vuoden 2012 väliaikaisesti sovellettavaa tuloveroprosenttia, jonka suuruus on 7,5068 ja momentin 2 kohta vuoden 2013 väliaikaisesti sovellettavaa tuloveroprosenttia, jonka suuruus on 7,80 ja 3 kohta vuoden 2014 väliaikaisesti sovellettavaa tuloveroprosenttia, jonka suuruus on 7,67. Momentin 4 kohtaa ehdotetaan muutettavaksi siten, että verovuonna 2015 kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia korotettaisiin 7,38 prosentista 7,80 prosenttiin ja ainoastaan kunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia korotettaisiin 6,84 prosentista 7,25 prosenttiin.

3.1Yleistä

Kaikki verotuottoarviot on laskettu lakiesitysten antamishetken näkemyksen mukaisina yhteisöveron tuoton kehityksestä. Toteutunut vaikutus ilmenee lopullisen yhteisöveron maksuunpanon perusteella verotuksen valmistuttua verovuotta seuraavan vuoden lokakuun lopussa.

3.2Vaikutukset verovuonna 2015

Kuntien yhteisöveron jako-osuuden korottaminen 5 prosenttiyksiköllä yhteisöverokannan alentamisesta (verovuonna 2014) johtuva kompensaatio mukaan lukien lisäisi verovuositasolla kuntien yhteisöveron tuottoa vuonna 2015 noin 255 miljoonalla eurolla ja seurakuntien jako-osuuden korottaminen 0,4 prosenttiyksiköllä lisäisi seurakuntien yhteisöveron tuottoa noin 20 miljoonalla eurolla ja alentaisi vastaavasti valtion verotuottoja noin 275 miljoonalla eurolla. Verovuodelle 2015 ehdotettujen uusien elinkeinoverotuksen veroperustemuutosten (edustuskulujen osittaisen vähennysoikeuden palauttaminen ja elokuvatuottajille myönnetyn tuen verovapauden poistaminen sekä osuuskuntien ylijäämänjaon verotuksen muutoksen ja vakausmaksun vähennyskelpoisuuden) arvioidaan vähentävän yhteisöveron tuottoa yhteensä noin 31 miljoonaa euroa, josta valtion osuus olisi noin 18,9 miljoonaa euroa, kuntien noin 11,2 miljoonaa euroa ja seurakuntien noin 0,9 miljoonaa euroa. Verotuloja vähentävä vaikutus kompensoidaan täysimääräisesti kunnille ja seurakunnille yhteisöveron jako-osuutta korottamalla vähennystä vastaavalla määrällä, joten verotuoton vähennys kohdistuu kokonaisuudessaan valtiolle. Kunnille tulevan työttömyysturvan lisärahoitusvastuun kompensointi korottamalla kuntien yhteisöveron jako-osuutta 1,81 prosenttiyksiköllä ja alentamalla valtion osuutta vastaavasti lisää kuntien yhteisöverotuloja 75 miljoonalla eurolla ja vähentää valtion verotuloja vastaavalla määrällä. Kuntakohtaiset kompensaatiot on tarkoitus kohdentaa 75 miljoonan euron osalta valtionosuusjärjestelmän kautta kuntakohtaisten työttömyysturvakustannusten suhteessa.