HE 176/2012

1.1Veronsaajaryhmien jako-osuudet yhteisöveron tuotosta

Yhteisöverosta kertyvät tulot jaetaan veronsaajien kesken verontilityslaissa (532/1998) säädettyjen jako-osuuksien mukaisesti. Lain 12 §:ssä säädettyihin jako-osuuksiin on viime vuosina tehty väliaikaiseksi tarkoitettuja muutoksia. Kuntatalouden ja seurakuntien talouden tasapainottamiseksi kuntien yhteisöveron jako-osuutta korotettiin 10 prosenttiyksiköllä ja seurakuntien 0,8 prosenttiyksiköllä verovuosille 2009—2011. Edelleen hallitusohjelman mukaisesti kuntien kykyä selviytyä tehtävistään ja velvoitteistaan omalla verorahoituksella edistettiin korottamalla kuntien yhteisöveron jako-osuutta väliaikaisesti 5 prosenttiyksiköllä verovuosiksi 2012 ja 2013. Lisäksi seurakuntien jako-osuutta korotettiin väliaikaisesti 0,4 prosenttiyksiköllä verovuosiksi 2012 ja 2013. Valtion jako-osuutta alennettiin vastaavasti.

Verontilityslakiin väliaikaisesti lisätyn 12 a §:n 1 momentin nojalla vuonna 2012 sovelletaan jako-osuuksia, joiden mukaan valtion jako-osuus on 69,36 prosenttia, kuntien jako-osuus 28, 34 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 2,30 prosenttia yhteisöverosta.

Yhteisöveron tuotto sekä kuntien ja seurakuntien osuus yhteisöveron tuotosta ovat viime vuosina olleet seuraavat:

Yhteisöveron tuotto, milj. euroina

*Vuoden 2012 tuottoarvio perustuu tämän esityksen antamisajankohdan mukaiseen arvioon yleisestä ja yritysten talouskehityksestä, ja ne muuttuvat myöhempien ennusteiden ja toteutumatietojen mukaisesti. Vuoden 2012 alusta yhteisöveron verokantaa alennettiin 26 prosentista 24,5 prosenttiin, josta johtuvat verotuottomenetykset kompensoitiin kunnille ja seurakunnille.

Yksittäisen kunnan ja seurakunnan yhteisövero-osuus määräytyy verontilityslain 13 §:n mukaan. Kunnan jako-osuus on kahden viimeksi valmistuneen verotuksen tietojen perusteella laskettujen jako-osuuksien keskiarvo. Kunnan jako-osuus on yritystoimintaerän ja metsäerän summan suhteellinen osuus kaikkien kuntien vastaavien lukujen summasta. Evankelis-luterilaisen seurakunnan jako-osuudesta puolet määräytyy kuten kunnan jako-osuus ja puolet seurakuntaa tai seurakuntayhtymää vastaavan kunnan tai kuntien asukaslukujen suhteessa.

Kuluvan vuoden elokuussa vahvistettiin lailla 487/2012 pysyvät yhteisöveron jako-osuudet, joiden mukaan valtion jako-osuus on 74,90 prosenttia, kuntien jako-osuus 23,25 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 1,85 prosenttia yhteisöverosta. Osuudet sisältävät vuoden 2013 alusta voimaan tulevan valtiolle tilitettävän, yhteisön yleisradioveron vaikutuksen, joka on määrältään 22 miljoonaa euroa. Samanaikaisesti vahvistettiin myös väliaikaisesti vuonna 2013 sovellettavaksi tarkoitetut jako-osuudet. Verontilityslain 12 b §:n 1 momentin mukaan verovuonna 2013 valtion jako-osuus on 69,52 prosenttia, kuntien jako-osuus 28,23 prosenttia ja seurakuntien 2,25 prosenttia yhteisöverosta. Osuuksissa on huomioitu yleisradioveron vaikutus.

2.1Verontilityslaki

Hallitus on sopinut 4 päivänä huhtikuuta 2012 valtiontalouden kehyksistä vuosille 2013—2016. Kehyspäätös sisältää sekä verotuloja vähentäviä että lisääviä toimenpiteitä.

Kehyspäätöksen mukaan hallitus toteuttaa menosäästöjä yhteensä noin 1,2 miljardin euron edestä. Toisaalta hallitus suuntaa kunnille merkittävästi tukea. Kehyspäätöksen mukaan vuosina 2014 ja 2015 kunnille suunnataan korotettu yhteisöveron jako-osuus. Kuntien yhteisöveron jako-osuutta korotetaan väliaikaisesti viidellä prosenttiyksiköllä vuosille 2014 ja 2015 ja seurakuntien jako-osuutta 0,4 prosenttiyksiköllä. Valtion osuutta alennetaan vastaavasti.

Hallitusohjelman mukaan veromuutoksista kuntien tuloihin aiheutuvat muutokset kompensoidaan täysimääräisesti.

Yritystoiminnan tukemiseksi kehyspäätöksessä esitetään erilaisia verokannusteita, joista on tarkoitus antaa erilliset hallituksen esitykset:

— Yhteisöjen korkomenojen vähennysoikeutta ehdotetaan rajoitettavaksi vuodesta 2014 alkaen, minkä arvioidaan lisäävän yhteisöveron tuottoa vuositasolla noin 70 miljoonaa euroa (taulukossa korkomenojen vähennysoikeuden rajoitus ).

— Tuotannollisten investointien korotetuista poistoista verovuosina 2013—2015 annettavassa esityksessä ehdotetaan, että tuotannollisista investoinneista saisi verotuksessa tehdä enintään kahtena verovuotena kaksinkertaiset poistot säännönmukaisiin poistoihin verrattuna vuosina 2013—2015. Tämän arvioidaan alentavan yhteisöverotuottoa noin 20 miljoonalla eurolla verovuonna 2013 ja noin 40 miljoonalla eurolla verovuosina 2014 ja 2015 (taulukossa korotetut poistot ).

— Tutkimus- ja kehittämistoiminnan lisävähennyksestä vuosina 2013—2015 annettavassa esityksessä ehdotetaan, että lisävähennykseen olisivat oikeutettuja osakeyhtiöt ja osuuskunnat tutkimus- ja kehittämistoiminnan palkkamenojen perusteella. Tämän arvioidaan alentavan yhteisöveron tuottoa noin 190 miljoonalla eurolla verovuosina 2013—2015 (taulukossa T&K-vähennys).

Samoin erikseen annettavissa hallituksen esityksissä ehdotettujen muutoksien yhteisöveron tuottoon vaikuttavat muutokset kompensoitaisiin kunnille ja seurakunnille yhteisöveron jako-osuuksia muuttamalla:

— Vapaaehtoiseen eläketurvaan kohdistuvien vakuutuksen maksujen veroetuihin ehdotetaan lisättäväksi ehto, jonka mukaan eläke-etua voi saada vasta lykätyn vanhuuseläkkeen eläkeiän yläikärajasta, minkä arvioidaan lisäävän yhteisöveron tuottoa 3 miljoonaa euroa (taulukossa vapaaehtoinen eläketurva ) vuodesta 2013 alkaen.

— Työntekijän verovapaata kilometrikorvausta alennettaisiin 5 prosentilla vuonna 2013 ja edelleen 15 000 kilometriä ylittävien ajojen osalta yhteensä 45 prosentilla vuonna 2014. Tämän arvioidaan lisäävän yhteisöveron tuottoa vuodesta 2013 vuositasolla 6 miljoonaa euroa ja 10 miljoonaa euroa vuodesta 2014 (taulukossa kilometrikorvaukset ).

Kunkin veroperustemuutoksen jako-osuusvaikutus on laskettu erikseen siitä yhteisöveron tuottoarviosta, jossa veroperustemuutosten vaikutusta ei ole otettu huomioon.

Taulukoissa on esitetty lähtökohtana olevat jako-osuudet, veroperustemuutosten euromääräiset vaikutukset ja niiden vaikutukset jako-osuuksiin sekä kompensaation euromäärä. Alinna näkyvät uudet, esityksessä ehdotetut jako-osuudet.

Yhteisöveron jako-osuudet verovuonna 2013

Verontilityslain 12 b §:n 1 momenttia ehdotetaan muutettavaksi siten, että kuntien osuutta yhteisöveron tuotosta korotettaisiin 1,26 prosenttiyksiköllä ja seurakuntien osuutta 0,10 prosenttiyksiköllä ja valtion osuutta alennettaisiin 1,36 prosenttiyksiköllä. Valtion jako-osuutta ehdotetaan alennettavaksi 69,52 prosentista 68,16 prosenttiin, kuntien osuutta korotettavaksi 28,23 prosentista 29,49 prosenttiin ja seurakuntien osuutta 2,25 prosentista 2,35 prosenttiin.

Verontilityslain 12 b §:n 2 momentissa säädetään kunnille ja seurakunnille tuleviin yhteisöveroihin lisättävistä tuloverolain (1535/1992) 21 ja 22 §:ssä tarkoitetuista veroista. Osuuksiin ehdotetaan tehtäväksi jako-osuusmuutoksia vastaavat muutokset. Tällöin ainoastaan kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen verot jaetaan siten, että kuntien osuus on 92,62 prosenttia ja seurakuntien 7,38 prosenttia.

Yhteisöveron jako-osuudet verovuonna 2014

Mukaan lukien edellisessä taulukossa olevat veroperustemuutosten jako-osuusvaikutukset ja väliaikaisena säädettävä kuntien ja seurakuntien jako-osuuksien korotus verovuodelle 2014 valtion jako-osuus olisi 68,76 prosenttia, kuntien jako-osuus 28,94 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 2,30 yhteisöveron tuotosta. Kunnille ja seurakunnille tuleviin yhteisöveroihin lisättäisiin tuloverolain 21 ja 22 §:ssä tarkoitettujen yhteisöjen verot siten, että kuntien osuus on 92,64 prosenttia ja seurakuntien osuus 7,36 prosenttia. Verovuoden 2014 jako-osuuksista säädettäisiin verontilityslakiin lisättävässä uudessa 12 c §:ssä.

Verovuoden 2015 jako-osuudet

Mukaan lukien edellisessä taulukossa olevat veroperustemuutosten jako-osuusvaikutukset ja väliaikaisena säädettävä kuntien ja seurakuntien jako-osuuksien korotus verovuodelle 2015 valtion jako-osuus olisi 68,86 prosenttia, kuntien jako-osuus 28,83 prosenttia ja seurakuntien jako-osuus 2,31 yhteisöveron tuotosta. Kunnille ja seurakunnille tuleviin yhteisöveroihin lisättäisiin tuloverolain 21 ja 22 §:ssä tarkoitettujen yhteisöjen verot siten, että kuntien osuus on 92,58 prosenttia ja seurakuntien osuus 7,42 prosenttia. Verovuoden 2015 jako-osuuksista säädettäisiin verontilityslakiin lisättävässä uudessa 12 d §:ssä.

Verovuodesta 2016 alkaen sovellettavat jako-osuudet

Verovuodesta 2016 alkaen sovellettaisiin lain 12 §:ssä säädettyjä jako-osuuksia. Jako-osuuksissa on huomioitu pysyvät veroperustemuutokset. Pysyvänä säädettävien veroperustemuutosten jako-osuusvaikutusten perusteella 12 §:n 1 momentin mukaisia jako-osuuksia muutettaisiin siten, että valtion jako-osuutta korotetaan 0,46 prosenttiyksiköllä, kuntien osuutta alennetaan 0,43 prosenttiyksiköllä ja seurakuntien osuutta alennetaan 0,03 prosenttiyksiköllä. Yleisradioveron vaikutuksen sisältäviä yhteisöveron jako-osuuksia muutettaisiin siten, että valtion jako-osuutta korotettaisiin 74,90 prosentista 75,36 prosenttiin, kuntien osuutta alennettaisiin 23,25 prosentista 22,82 prosenttiin ja seurakuntien osuutta 1,85 prosentista 1,82 prosenttiin. Verontilityslain 12 §:n 2 momenttia muutettaisiin jako-osuusmuutoksia vastaavasti. Kunnille ja seurakunnille tuleviin yhteisöveroihin lisättäisiin tuloverolain 21 ja 22 §:ssä tarkoitettujen yhteisöjen verot siten, että kuntien osuus on 92,61 prosenttia ja seurakuntien osuus 7,39 prosenttia.

Verontilityslain 12 §:n 2 momentissa ja 12 b—12 d §:ssä olevista osuuksista säädettäisiin aiemmin käytetyn 4 desimaalin sijasta 2 desimaalin tarkkuudella.

Verovuosien 2013 – 2016 yhteisöveron maksuunpanon mukaiset tuottoarviot

Vuosien 2013—2016 jako-osuudet ja tuottoarviot ovat arvioita tässä esityksessä ehdotettujen veroperustemuutosten ja niistä johtuvien jako-osuusmuutosten vaikutusten sekä yhteisön yleisradioveron vaikutuksen jälkeen. Yhteisöveron maksuunpanon mukaiset tuottoarviot perustuvat tämän esityksen antamisajankohdan mukaiseen arvioon yleisestä ja yritysten talouskehityksestä, ja ne muuttuvat myöhempien ennusteiden ja toteutumatietojen mukaisesti.

2.2Tuloverolaki

Tuloverolain 124 §:n 3 momentissa säädetään osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadun tulon tuloveroprosentista. Näiden yhteisöjen veron jakautumisesta säädetään verontilityslaissa. Pykälän 3 momenttiin ehdotetaan tehtäväksi verontilityslain muutoksia vastaavat tarkistukset. Kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia alennettaisiin 6,1496 prosentista 6,04 prosenttiin ja ainoastaan kunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia alennettaisiin 5,6963 prosentista 5,59 prosenttiin. Näitä prosentteja sovellettaisiin verovuodesta 2016 alkaen, koska verovuosille 2013—2015 ehdotetaan säädettäväksi verontilityslakiin väliaikaiset veronsaajaryhmien yhteisöveron jako-osuudet, jolloin myös tuloverolakiin ehdotetaan säädettäväksi vain kunnille ja seurakunnille verovelvollisille yhteisöille väliaikaisesti sovellettavat tuloveroprosentit verovuosille 2013—2015.

Tuloverolain 124 a §:n 1 momentin 1 kohta koskee vuoden 2012 väliaikaisesti sovellettavaa tuloveroprosenttia, jonka suuruus on 7,5068. Momentin 2 kohdassa säädettäisiin verovuoden 2013 tuloveroprosenteista siten, että kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia korotettaisiin 7,4677 prosentista 7,80 prosenttiin ja ainoastaan kunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosenttia korotettaisiin 6,9164 prosentista 7,22 prosenttiin. Momentin 3 kohdan mukaan verovuonna 2014 kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosentti olisi 7,65 prosenttia ja ainoastaan kunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosentti olisi 7,09 prosenttia. Momentin 4 kohdan mukaan verovuonna 2015 kunnille ja seurakunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosentti olisi 7,63 prosenttia ja ainoastaan kunnille verovelvollisten yhteisöjen tuloveroprosentti olisi 7,06 prosenttia.

Pykälän 2 momentiksi otettaisiin säännös, jonka mukaan 21 §:n 1 momentissa tarkoitetun osittain verovapaan yhteisön ja tiekunnan sekä yleishyödyllisen yhteisön kiinteistöstä saadusta tulosta kertyneen veron jakautumisesta kunnan ja seurakunnan kesken säädetään verontilityslaissa.

Tuloveroprosentista säädettäisiin aiemmin käytetyn 4 desimaalin sijasta 2 desimaalin tarkkuudella vastaavasti kuin muista tuloveroprosenteista.