17.4.2023

A Ab hade under skatteåret 2010 gett koncernbidrag åt ett annat inhemskt koncernbolag. Vid verkställandet av 2010 års beskattning fastställdes som A AB:s resultat av näringsverksamheten efter att koncernbidraget hade avdragits noll euro. Det franska bolaget B ingick i samma koncern med A Ab. För B:s del hade sedermera gjorts en rättelse av internprissättning där till B:s beskattningsbara inkomst gjordes ett tillägg om 656.339 euro vilket grundade sig på betalningar åt A Ab. I det skiljemannakonventionsenliga skiljeförfarandet mellan de franska och finska myndigheterna ansågs nämnda rättelse av internprissättningen förenlig med principen om marknadsenliga villkor.

Skatteförvaltningen verkställde det genom skiljeförfarandet uppnådda slutresultatet genom en följdändring av A Ab:s beskattning för år 2010. Från bolagets inkomst av näringsverksamheten avdrogs beloppet 656.339 euro, men för bolaget fastställdes inte förlust för förvärvskällan för näringsverksamhet i enlighet med 6 § i lagen om koncernbidrag vid beskattningen om det högsta beloppet för avdragsgilla koncernbidrag.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att den beskattning som verkställts enligt det uppnådda slutresultatet i skiljeförfarandet hade skett enligt inkomstskattelagen det vill säga nationell skattelagstiftning, när man beaktade bestämmelsen i 135 § 1 mom. i inkomstskattelagen och syftet med skiljemannakonventionen att undanröja dubbelbeskattning. Eftersom dubbelbeskattningen av vinster enligt art. 14 a i skiljemannakonventionen anses vara undanröjd om inkomsterna tas med i beräkningen av de skattepliktiga inkomsterna i endast en stat, ska i undanröjandet av dubbelbeskattning beaktas eventuella tillämpliga koncernskattesystem det vill säga för Finlands del följderna av att använda systemet med koncernbidrag. Eftersom förhandlingsresultatet mellan de franska och finska myndigheterna hade verkställts genom rättelseförfarande gällande A Ab:s beskattning skulle för A Ab fastställas en förlust för att dubbelbeskattningen ska undanröjas i enlighet med art. 14 a i skiljemannakonventionen. Med beaktande av 135 § i inkomstskattelagen kunde man inte låta bli att fastställa förlusten med stöd av 6 § i lagen om koncernbidrag vid beskattningen.

Konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (90/436/EEG, skiljemannakonventionen) art. 14 a

Inkomstskattelagen 135 § 1

Lagen om koncernbidrag vid beskattningen 6 §

Lagen om beskattningsförfarande 75 § 1 och 2 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Irma Telivuo, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen.