1248/1988

Ovan i 4 § avsedda skattepliktiga näringsinkomster äro bland andra:

Skattepliktig inkomst äro icke:

Såsom överlåtelse anses inte utbyte av ett i 5 kap. 1 § lagen om aktiebolag (734/78) nämnt konvertibelt skuldebrev mot aktier i bolaget eller utnyttjande av rätten att teckna aktier i anslutning till ett i nämnda lagrum angivet optionslån. När sådana aktier överlåts räknas den i 1 mom. 1 punkten angivna ägotiden från fånget av det konvertibla skuldebrevet eller rätten att teckna aktierna.

Ovan i 7 § avsedda avdragbara utgifter äro bland andra:

Såsom avdragbar anskaffningsutgift för finansierings-, omsättnings-, investerings- och anläggningstillgångar, vilka erhållits i arv, som gåva eller genom ett annat därmed jämförligt fång utan vederlag, anses det sannolika överlåtelsepriset för nyttigheten vid tidpunkten för fånget eller ett lägre, sannolikt överlåtelsepris vid den tidpunkt då nyttigheten tas i bruk i näringsverksamheten. Har den skattskyldige erhållit hela rörelsen eller yrkesverksamheten utan vederlag, avdras dock anskaffningsutgiften för erhållna finansierings-, omsättnings-, investerings- eller anläggningstillgångar, som om den skulle ha dragits av från fångesmannens inkomster.

Såsom kostnad för skatteåret betraktas dessutom på den skattskyldiges yrkande högst 35 procent av den del av anskaffningsutgiften som inte enligt 1 mom. har ansetts som kostnad. För en skattskyldig, som under skatteåret med stöd av 46 a § har gjort en driftsreservering eller som har tidigare gjorda, oupplösta driftsreserveringar, betraktas såsom kostnad för skatteåret dock högst 30 procent av ovan nämnda del av anskaffningsutgiften. Med avvikelse från vad som ovan stadgas om de maximala procenttalen är kostnad för skatteåret högst 20 procent

Anskaffningsutgiften för investeringstillgångar samt uppskrivning som avses i 5 § 6 punkten utgör kostnad för det skatteår under vilket investeringstillgångarna har överlåtits eller gått förlorade. Anskaffningsutgiften för de investeringstillgångar som en penninginrättning eller en försäkrings- eller pensionsanstalt innehar vid skatteårets utgång samt uppskrivningen utgör dock kostnad för skatteåret till den del med vilken de överstiger den sannolika utgiften för anskaffning av motsvarande investeringstillgångar vid skatteårets utgång eller det överlåtelsepris som vid samma tidpunkt sannolikt skulle erhållas för investeringstillgångarna i fråga. På den skattskyldiges yrkande betraktas såsom kostnad för skatteåret ytterligare högst 5 procent av den del av anskaffningsutgiften eller uppskrivningen som enligt denna paragraf inte har betraktats såsom kostnad.

Skattepliktiga överlåtelsepriser och andra vederlag som erhållits för annan än i 30 eller 31 § nämnd, förslitning underkastad anläggningstillgång, som har överlåtits, förstörts eller gått förlorad genom stöld eller av någon annan orsak, betraktas såsom intäkt och den avdragbara, oavskrivna delen av anskaffningsutgiften dras av under det skatteår då anläggningstillgången har överlåtits eller förlusten har konstaterats.

Den avdragbara anskaffningsutgiften för ett markområde samt den avdragbara del av anskaffningsutgiften för värdepapper eller annan förslitning icke underkastad anläggningstillgång, som inte har avskrivits enligt 1 mom., avskrivs under det skatteår då markområdet, värdepapperet eller anläggningstillgången har överlåtits.

En penninginrättning samt en försäkrings- och pensionsanstalt får dra av en under skatteåret gjord kreditförlustreservering på högst 0,6 procent av summan av inrättningens eller anstaltens fordringar vid skatteårets utgång, dock så att inrättningens eller anstaltens under skatteåret eller tidigare gjorda, oupplösta kreditförlustreserveringar inte sammanlagt får överstiga 5 procent av summan av inrättningens eller anstaltens fordringar vid skatteårets utgång och att 1 mom. skall tillämpas på försäkringsanstaltens försäkringspremiefordringar. Likaså får en garantianstalt, vars enda syfte är att ge penninginrättningar samt försäkrings- och pensionsanstalter garantiförbindelser till säkerhet för krediter som deras kunder givits för sin affärsverksamhet, utöver det avdrag som enligt 1 mom. beviljas för affärsfordringar, från det sammanlagda beloppet av sitt garantiansvar vid skatteårets utgång dra av en kreditförlustreservering som beräknas på det sätt som anges i detta moment.

En nyttighet överförs inom en näringsförvärvskälla från ett slag av tillgångar till ett annat på följande sätt:

Såsom det skattepliktiga överlåtelsepriset för finansierings-, omsättnings- och investeringstillgångar som den skattskyldige för över från en näringsförvärvskälla till en annan förvärvskälla betraktas den ursprungliga anskaffningsutgiften för tillgången eller ett lägre, sannolikt överlåtelsepris, och såsom det skattepliktiga överlåtelsepriset för anläggningstillgångar den vid beskattningen oavskrivna delen av anskaffningsutgiften. Om uttag av tillgångar för den skattskyldiges privata hushåll stadgas i 51 b §.

Såsom anskaffningsutgift för tillgångar som den skattskyldige överför från en annan förvärvskälla till en näringsförvärvskälla betraktas den vid beskattningen oavskrivna delen av anskaffningsutgiften eller det högre belopp som skall betraktas såsom skattepliktigt överlåtelsepris i den andra förvärvskällan. Såsom anskaffningsutgift för nyttigheter som den skattskyldige har överfört från sin privata hushållning betraktas den ursprungliga anskaffningsutgiften eller det lägre, sannolika överlåtelsepriset på nyttigheten vid tidpunkten för överföringen. Såsom anskaffningsutgift för produkter som överförts från gårdsbruk betraktas det sannolika överlåtelsepriset på produkterna vid tidpunkten för överföringen.

När den skattskyldige från sin rörelse eller sin yrkesverksamhet till sin privata hushållning eller en delägare i en sammanslutning från den tar ut omsättnings- eller anläggningstillgångar eller annan egendom, tjänster eller andra förmåner eller rättigheter, anses ett belopp som motsvarar den ursprungliga anskaffningsutgiften för den uttagna rättigheten eller förmånen eller ett lägre, sannolikt överlåtelsepris utgöra överlåtelsepris.

Vid ändringar av företagsform skall iakttas vad lagen om skatt på inkomst och förmögenhet stadgar om ändringar av verksamhetsformen.

Vid beskattningen av ett samfund som upplöses anses ett belopp som motsvarar det sannolika överlåtelsepriset för omsättnings-, investerings- och anläggningstillgångarna och annan egendom utgöra överlåtelsepris. Vid beskattningen av öppna bolag och kommanditbolag som upplöses anses såsom överlåtelsepris på omsättnings-, investerings- och anläggningstillgångar samt annan egendom ett belopp som motsvarar den ursprungliga anskaffningsutgiften för tillgångarna eller ett lägre, sannolikt överlåtelsepris.

Vinst som har uppkommit när samfund eller sammanslutningar fusioneras utgör inte skattepliktig inkomst, och förlust som uppkommit inte avdragbar utgift, med de undantag som gäller samfund och som framgår av 2 och 3 mom.

Om aktier eller andelar i det överlåtande samfundet har ingått i det övertagande samfundets omsättnings- eller investeringstillgångar, utgör det belopp skattepliktig inkomst för det övertagande samfundet med vilket skillnaden mellan det överlåtande samfundets tillgångar och skulder överstiger den vid beskattningen oavskrivna delen av anskaffningsutgiften för det överlåtande samfundets aktier eller andelar. Vid beräkningen av tillgångarna används såsom värde på tillgångarna den vid beskattningen oavskrivna delen av anskaffningsutgiften. Har en större vinstutdelning än normalt företagits i syfte att minska beloppet av de tillgångar som överförs, eller har ett koncernbidrag enligt lagen om koncernbidrag vid beskattningen (825/86) betalts eller har andra dylika åtgärder vidtagits, skall nämnda poster, liksom också en sådan förlust för det överlåtande samfundet som det övertagande samfundet enligt 7 § lagen om förlustutjämning vid inkomstbeskattningen har rätt att dra av från sina beskattningsbara inkomster, läggas till de överförda tillgångarna när den skattepliktiga inkomsten beräknas.

För det övertagande samfundet utgör den oavskrivna anskaffningsutgiften för aktier eller andelar i det överlåtande samfundet avdragbar utgift, till den del anskaffningsutgiften överstiger skillnaden mellan de tillgångar och skulder som vid fusionen överförs från det överlåtande samfundet. Vid beräkningen av tillgångarna används såsom värde på egendomen den vid beskattningen oavskrivna anskaffningsutgiften, dock så att såsom värde på fastigheter och värdepapper som hör till anläggningstillgångarna används de sannolika överlåtelsepriserna. Har i syfte att minska de tillgångar som skall överföras en större vinstutdelning än normalt verkställts, har ett koncernbidrag enligt lagen om koncernbidrag vid beskattningen betalts eller har andra dylika åtgärder vidtagits, skall nämnda poster, liksom också en sådan förlust för det överlåtande samfundet som det övertagande samfundet enligt 7 § lagen om förlustutjämning vid inkomstbeskattningen har rätt att dra av från sina beskattningsbara inkomster, läggas till de överlåtna tillgångarna när den avdragbara delen av anskaffningsutgiften bestäms. Den avdragbara delen av anskaffningsutgiften avskrivs i lika stora årliga poster under dess sannolika verkningstid, dock under högst 10 skatteår.

Det överlåtande samfundet eller den överlåtande sammanslutningen anses inte bli upplöst i beskattningen. Det överlåtande samfundets eller den överlåtande sammanslutningens avdragbara utgifter, som inte har dragits av vid beskattningen, dras av från det övertagande samfundets eller den övertagande sammanslutningens inkomster som de hade dragits av från det överlåtande samfundets eller den överlåtande sammanslutningens inkomster. Vid överlåtelsen av de tillgångar som övergår vid fusionen räknas de i 6 § 1 mom. 1 punkten nämnda ägotiderna från det överlåtande samfundets eller den överlåtande sammanslutningens fång.

De överlåtande och övertagande samfunden eller sammanslutningarna behandlas vid beskattningen separat till dess fusionen har trätt i kraft.

När ett samfund överför en del av sin verksamhet till ett dottersamfund som avses i 3 § 1 eller 2 mom. lagen on koncernbidrag vid beskattningen och som har grundats för att fortsätta den överförda verksamheten, eller när två eller flera samfund grundar ett nytt samfund för att fortsätta verksamhet som överförs från dem, anses vid beskattningen av det samfund som överlåter tillgångarna såsom skattepliktigt överlåtelsepris på finansierings-, omsättnings- och investeringstillgångar, som har satts in som apportegendom i det övertagande samfundet eller som annars hör till den överförda verksamheten, den ursprungliga anskaffningsutgiften för egendomen eller ett lägre, sannolikt överlåtelsepris, och såsom överlåtelsepris på anläggningstillgångar den vid beskattningen oavskrivna delen av anskaffningsutgiften eller det apportvärde eller verkliga överlåtelsepris för egendomen som använts vid överlåtelsen och som är högre än de ovan angivna överlåtelsepriserna. Sätts omsättningstillgångar in såsom apportegendom, när ett samfund grundas, i det samfund som har grundats för att fortsätta överförd verksamhet och vars aktier det samfund som överlåter tillgångarna äger, betraktas dock såsom skattepliktigt överlåtelsepris på omsättningstillgångarna deras vid beskattningen icke avdragna anskaffningsutgift eller det högre värde som använts vid apporten.

Såsom avdragbar utgift på grund av anskaffningen av de överförda tillgångarna betraktas vid beskattningen av det övertagande samfundet samma belopp som skall anses som överlåtelsepris för det samfund som överlåter egendomen.