20.3.2009

Oikeuskysymyksenä asiassa oli, ovatko henkivakuutuksen vakuutusmaksun maksamista varten otetusta lainasta maksetut korot vakuutuksenottajan pääomatulosta vähennyskelpoisia tuloverolain 58 §:n 1 momentin 3 kohdassa (20.12.1996/1126) tarkoitettuja tulonhankkimisvelan korkoja.

Vakuutusyhtiö oli myöntänyt A:lle henkivakuutuksen (sijoitussäästöhenkivakuutus). Vakuutussopimuksen mukaan vakuutusaika oli ollut 30.12.2003-29.12.2018. Päävakuutettu oli A, joka oli myös säästösumman edunsaaja vakuutuksen päättyessä. Kuolemanvaraturvan edunsaajina olivat A:n vakuutussopimuksessa mainitut lähiomaiset. Vakuutusmaksu 500 000 euroa oli maksettu kertasuorituksena 30.12.2003.

A oli ilmoittanut ottaneensa vakuutuksen sijoitustarkoituksessa. Vakuutusyhtiö oli maksanut vakuutuksen säästösummalle vuosikorkoa 2,5 prosenttia ja lisäkorkoa 1,5 prosenttia eli korkoa yhteensä 4 prosenttia. A oli maksanut vakuutusmaksun maksamiseen ottamastaan pankkilainasta korkoa 2,754 prosenttia. Korkoetu A:n hyväksi oli siten ollut 1,246 prosenttia. A oli irtisanonut säästöhenkivakuutuksen 31.1.2007. Vakuutuksen takaisinnostomäärä oli ollut 552 173,50 euroa, josta koron osuus 52 173,50 euroa. Korkotuotto oli A:n veronalaista pääomatuloa.

A oli sijoittanut 500 000 euron velkapääoman sijoitussäästöhenkivakuutukseen, jonka korkotuotto oli hänen veronalaista pääomatuloaan. Hallinto-oikeus katsoi, että A oli ottanut vakuutuksen sijoitustarkoituksessa. Näin ollen lainaa, jonka pääoman A oli käyttänyt vakuutusmaksun maksamiseen, oli pidettävä tuloverolain 58 §:n 1 momentin 3 kohdassa tarkoitettuna tulonhankkimisvelkana. A:lla oli siten oikeus vähentää lainasta verovuonna maksamansa korot pääomatulostaan tulonhankkimisvelan korkoina.
Verovuosi 2004.

Tuloverolaki 58 § 1 mom 3 k (1126/1996)